Yurt dışındaki bir firma ile yapılan anlaşmaya istinaden gösterilen iyi performans karşılığında extra kesilen hizmet faturasının KDV'ne tabi olup olma
Özelge: Yurt dışındaki bir firma ile yapılan anlaşmaya
istinaden gösterilen iyi performans karşılığında extra
kesilen hizmet faturasının KDV'ne tabi olup olmadığı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-130-1790
Tarih:
01/06/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-130-1790 01/06/2012
Konu : Yurt dışındaki bir firma ile yapılan anlaşmaya istinaden
gösterilen iyi performans karşılığında extra kesilen hizmet
faturasının KDV'ne tabi olup omadığı.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve ek dilekçenizde, Firmanızın gemi acenteliği yapmakta
olduğu, yurt dışındaki armatör firmalar ile yaptığınız anlaşmaya istinaden Türk karasularına gelip
zorunlu geçiş yapmak için bekletilen gemilerin mürettebatına yardımcı olmak, yedek parça, evrak
vb. eşyaların teslimi sağlamak, gıda su vs ikmallerin yapılmasını koordine etmek gibi hizmetler
verdiğiniz belirtilerek, yurt dışındaki firmalara gösterdiğiniz iyi performans karşılığında keseceğiniz
extra bir hizmet faturasının katma değer vergisine (KDV) tabi olup olmayacağı sorulmaktadır.
KDV Kanununun;
-1/1 inci maddesinde, Türkiye' de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
-4/1 inci maddesinde, hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan
işlemler olduğu ve bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak,
temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt
etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği,
-6/b maddesinde, işlemlerin Türkiye'de yapılmasının, hizmetin Türkiye'de yapılmasını veya
hizmetten Türkiye'de faydalanılmasını ifade ettiği,
-11/1-a maddesinde, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler, yurt dışındaki
müşteriler için yapılan hizmetler, serbest bölgelerdeki müşteriler için yapılan fason hizmetler ve
karşılıklı olmak şartıyla uluslararası roaming anlaşmaları çerçevesinde yurt dışındaki müşteriler
için Türkiye' de verilen roaming hizmetlerinin KDV den istisna olduğu,
hüküm altına alınmıştır.
Aynı Kanunun 12/2 nci maddesine göre, bir hizmetin yurt dışındaki müşteriler için yapılan
hizmet sayılabilmesi için;
- Hizmetler yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olmalıdır.
- Hizmetten yurt dışında faydalanılmalıdır.
Hizmet ihracı ile ilgili açıklamalara 17, 26, 30 ve 113 Seri No.lu KDV Genel Tebliğlerinde
yer verilmiştir. 26 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (K) bölümü uyarınca, hizmet ihracında KDV istisnasının
uygulanabilmesi için şu dört şartın birlikte gerçekleşmiş olması zorunludur:
1- Hizmet Türkiye' de yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olmalıdır.
2- Fatura veya benzeri nitelikteki belge yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmelidir.
3- Hizmet bedeli, döviz olarak Türkiye'ye getirilmelidir.
4- Hizmetten yurt dışında yararlanılmalıdır.
Diğer taraftan, 08/08/2011 tarih ve KDVK- 60/2011-1 sayılı KDV Sirkülerinin "3.1.2. Yabancı
Bayraklı Gemilere Türk Liman ve Tersanelerinde Verilen Tadil, Bakım, Onarım Hizmetleri " başlıklı
bölümünde;
"KDV Kanununun 13/a maddesi uyarınca faaliyetleri kısmen veya tamamen deniz, hava ve
demiryolu araçlarının, yüzer tesis ve araçların kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olan
mükelleflere bu araçların tadili, onarım ve bakımı şeklinde yapılan hizmetler, KDV'den müstesnadır.
Ancak bu hizmeti ifa eden işletmelerin yabancı bayraklı gemilere yaptıkları tamir, bakım ve onarım
işlerine Kanunun 13/a maddesindeki istisnanın uygulanması mümkün bulunmamaktadır.
Öte yandan, kabotaj hakkının düzenlendiği 20/4/1926 tarih ve 815 sayılı Kanunun 1 inci
maddesi gereğince, yabancı bayraklı gemilerin Türkiye içinde taşıma yapma hakkı
bulunmamaktadır. Bu nedenle, yabancı bayraklı gemilere yapılan tamir, bakım ve onarım
hizmetlerinin "yurt dışındaki bir müşteriye" "yurt dışında faydalanılmak üzere yapılan" bir hizmet
olarak kabul edilmesi gerekmektedir.
Bu itibarla, yabancı bayraklı gemilere Türkiye'de ifa edilecek tadil, bakım, onarım hizmeti,
26 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde belirtilen şartlar mevcut olmak kaydıyla, KDV Kanununun 11/1-
a ve 12/2 nci maddelerine göre hizmet ihracı kapsamında KDV'den istisna olacaktır." denilmektedir.
Buna göre, Şirketinizce yurt dışındaki firmaların Türk Karasularında gerekli izinler için
bekletilen gemilerine verdiğiniz söz konusu hizmetler yurt dışındaki bir müşteriye yurtdışında
faydalanılmak üzere yapılan bir hizmet olarak değerlendirileceğinden, 26 Seri No.lu KDV Genel
Tebliğinde belirtilen şartlar mevcut olmak kaydıyla, KDV Kanununun 11/1-a ve 12/2 nci
maddelerine göre hizmet ihracı kapsamında KDV'den istisna olacaktır.
Öte yandan, yabancı bayraklı gemilere Türk Karasularında iyi hizmet verilmesi karşılığında
hizmet bedelinin belli bir cüzü olarak ödenen reklamasyonlar, matrahta değişiklik meydana
getirdiği için KDV Kanunun 35. maddesi gereğince işlem yapılacaktır. Dolayısıyla verilen hizmetler
KDV'den istisna olduğundan, reklamasyon bedeli üzerinden de KDV hesaplanmayacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim