Yurt dışındaki firma tarafından grup firmasının hukuk bürosuna olan borçları karşılığı yaptığı ödemelerden tevkifat yapılıp yapılmayacağı hk.

Özelge: Yurt dışındaki firma tarafından grup firmasının
hukuk bürosuna olan borçları karşılığı yaptığı ödemelerden
tevkifat yapılıp yapılmayacağı hk.
Sayı: 
39044742-KDV.24-1698
Tarih: 
25/10/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
 
Sayı : 39044742-KDV.24-1698 25/10/2013
Konu : Yurt dışındaki firma tarafından grup firmasının hukuk bürosuna  
olan borçları karşılığı yaptığı ödemelerden tevkifat yapılıp
yapılmayacağı.
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda, şirketinizin kuruluş aşamasında yapılan masraflarının
..... Hukuk Bürosu tarafından karşılandığı, .... Hukuk bürosu tarafından yapılan masraflara ait
bedellerin İspanya'da mukim ......... grup firmasınca adı geçen hukuk bürosuna ödendiği, ........
Hukuk bürosu tarafından da serbest meslek makbuzunun yurt dışındaki grup firması adına
düzenlendiği, İspanya mukimi firmanın ....... Hukuk bürosuna ödediği tutarları şirketinize fatura
ettiği belirtilerek, İspanya mukimi Şirkete yapılacak ödemeden KDV ve Gelir Vergisi tevkifatı
yapılıp yapılmayacağı sorulmaktadır.
            I- KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında; Kanunun l inci
maddesinde sayılan kurumlardan, kanuni ve iş merkezlerinden her ikisi de Türkiye'de
bulunmayanların, dar mükellef esasında sadece Türkiye'de elde ettikleri kazançları üzerinden
vergilendirileceği hükmüne yer verilmiş, 3 üncü fıkrasında ise dar mükellefiyette kurum kazancını
oluşturan kazanç ve iratlar sayılmıştır.
            Aynı Kanunun 6 ncı maddesinin birinci fıkrasıyla kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir
hesap dönemi içinde elde ettikleri safı kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, maddenin ikinci
fıkrasıyla da safı kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki
hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
            Safı Kurum kazancının tespitine ilişkin atıfta bulunulan Gelir Vergisi Kanununun 37 nci
maddesinde, her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu
hükmüne yer verilmiştir.
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı
bendinde, ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin safı
kazancın tespitinde indirilebileceği hüküm altına alınmıştır.
            Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında, kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu
müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve
vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan
etmeye mecbur olan ticaret ve serbest erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya ziraî işletme hesabı
esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler
dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben
tevkifat yapmaya mecbur oldukları belirtilerek, anılan fıkranın (2-b) bendinde serbest meslek işleri
dolayısıyla bu işleri icra edenlere yapılan ödemelerden % 20 oranında tevkifat yapılacağı hükümaltına alınmıştır.
            Öte yandan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun "Vergi Kanunlarının Uygulanması ve İspat"
başlıklı 3 üncü maddesinde,
            "
            B) İspat: Vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek
mahiyeti esastır.
            Vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyeti yemin hariç her türlü
delille ispatlanabilir, şu kadar ki, vergiyi doğuran olayla ilgisi tabii ve açık bulunmayan şahit ifadesi
ispatlama vasıtası olarak kullanılamaz...."
            hükmü yer almaktadır.
            Bu hükümlere göre, .... Hukuk bürosu tarafından yurt dışında mukim firmaya şirketiniz için
verilen hizmet serbest meslek faaliyeti kapsamında yapılan bir hizmet olmakla birlikte yurt dışı
mukimi söz konusu şirket Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında sayılanlar
arasında yer almadığından bu safhada bu hizmet bedeli üzerinden tevkifat yapılmayacağı gibi, yurt
dışında mukim firma tarafından şirketiniz için alınan bu hizmetin şirketiniz adına fatura edilmek
suretiyle yansıtılması halinde, kaynağı serbest meslek faaliyeti kapsamında bir ödeme olsa da yurt
dışı mukimi firma tarafından serbest meslek faaliyeti kapsamında yapılmış bir hizmetten söz
edilemeyeceğinden söz konusu yansıtma faturası karşılığı ödenen bedelin, yurt dışındaki mukim
firmanın ticari kazancı olarak değerlendirilmesi gerekmekte olup bu tutar üzerinden tevkifat
yapılmayacaktır.
            II- KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
            3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
            1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınaî, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin,
            4 üncü maddesinde, hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan
işlemler olduğu, bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak,
temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt
etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği,
            6/b maddesinde; işlemlerin Türkiye'de yapılmasının hizmetin Türkiye'de yapılmasını veya
hizmetten Türkiye'de faydalanılmasını ifade ettiği,
            9/1 inci maddesinde de; mükellefin Türkiye içinde ikametgâhının, iş yerinin, kanuni merkezi
ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığının
vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanların verginin
ödenmesinden sorumlu tutulabileceği
            hükümlerine yer verilmiştir.
            Buna göre;
            - Şirketinizin kuruluşuna yönelik olarak ....... Hukuk Bürosuna yapılan teslim ve hizmetler
genel hükümler çerçevesinde KDV ye tabidir.
            -..... Hukuk Bürosunun, kendisine yapılan teslim ve hizmet bedelleri için İspanya'da mukim
........ grup firmasına düzenleyeceği serbest meslek makbuzunda toplam bedel üzerinden genel
oranda (%18) KDV hesaplaması gerekmektedir.
            -İspanya'da mukim .......... grup firması tarafından Şirketinizin kuruluşuna yönelik olarakyapılan ve bedeli adı geçen firma tarafından karşılanan teslim ve hizmetlere ait bedellerin
Şirketinize yansıtılması, ayrı bir işlem olarak değerlendirilecek ve bu işleme ait KDV tarafınızdan
sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenecektir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 
 (*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.