Yurt dışındaki firmadan alınan hizmet karşılığı ödenen bedelin vergilendirilmesi hk.

Özelge: Yurt dışındaki firmadan alınan hizmet karşılığı
ödenen bedelin vergilendirilmesi hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV 12-459
Tarih: 
08/02/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV 12-459 08/02/2012
Konu : Yurt dışındaki firmadan alınan hizmet karşılığı ödenen  
bedelin vergilendirilmesi
 
            İlgi de kayıtlı özelge talep formunuzda, tekstil ürünleri imalatı ve ihracatı işiyle iştigal eden
firmanızın yurt dışı pazar ve müşteri bulma faaliyetleri nedeniyle yurtdışında yerleşik Türkiye'de
şubesi veya temsilcisi bulunmayan firmalardan yurt dışında gerçekleştirdikleri pazarlama, satış ve
pazar bulma faaliyetleri kapsamında almış olduğunuz hizmetlerin ticari kazanç olarak
değerlendirilip değerlendirilmeyeceği hususu ile düzenlenen faturalarda kurumlar vergisi stopajı ile
sorumlu sıfatıyla katma değer vergisi (KDV) tevkifatı uygulamasının yapılıp yapılmayacağına ilişkin
görüş talep edilmektedir.
             - Kurumlar Vergisi Kanunu Yönünden:
            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 3. maddesinin 2. fıkrasında; Kanunun 1.
maddesinde sayılan kurumlardan, kanuni ve iş merkezlerinin her ikisi de Türkiye'de
bulunmayanların, dar mükellef esasında sadece Türkiye'de elde ettikleri kazançları üzerinden
vergilendirileceği hükmü getirilmiş, 3. fıkrasında ise dar mükellefiyette kurum kazancını oluşturan
kazanç ve iratlar sayılmıştır.
             Öte yandan, anılan Kanunun 30. maddesinde, dar mükellefiyete tabi kurumların bu
maddede yer alan kazanç ve iratları üzerinden, bu kazanç ve iratları avanslarda dahil nakden veya
hesaben ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından % 15 oranında kurumlar vergisi kesintisi
yapılması öngörülmüş ise de, gerek bu maddede gerekse maddenin (8) numaralı fıkrasına istinaden
03/02/2009 tarihli Resmi Gazete'de yayımlanan 2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararında ticari
kazanç kapsamındaki ödemeler üzerinden tevkifat yapılmasına ilişkin herhangi bir hüküm
bulunmamaktadır.
            Bu hükümlere göre, Şirketinizin imal ettiği ürünlerin yurt dışı pazarlara ve müşterilere
satılmasına yönelik olarak yurt dışında yerleşik olup Türkiye'de temsilciliği ve mükellefiyeti
bulunmayan firmaların yurt dışından müşteri getirme ve yurt dışından müşteri bulma hizmetlerinin
ticari faaliyet kapsamında değerlendirilmesi, dolayısıyla Şirketiniz tarafından pazarlama ve satış
hizmeti karşılığında bu firmalara fatura mukabilinde yapılan ödemeler üzerinden Kurumlar Vergisi
Kanunu'nun 30. maddesine göre kurumlar vergisi tevkifatı yapılmaması gerekmektedir.
               Ancak, söz konusu firmaların faaliyetlerinin yurt dışında pazar araştırması yapılması,
pazarlama ve yönetim hizmetleri gibi hizmetler dolayısıyla salt komisyonculuk işinin dışına çıkması
durumunda, verilen hizmetin Gelir Vergisi Kanununun 65 inci maddesi çerçevesinde serbest meslek
kazancı niteliğinde değerlendirilmesi ve bu hizmet karşılığında ilgili firmaya ödenen komisyon
bedelleri üzerinden Kurumlar Vergisi Kanununun 30/1-b maddesi uyarınca %20 oranında vergi
kesintisi yapılması gerekmektedir.         Öte yandan, pazarlama ve satış hizmeti alınan firmaların mukim oldukları ülkeler ile Çifte
Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması'nın olması durumunda bu anlaşma hükümlerine bakılacağı
tabiidir.
             - Katma Değer Vergisi Kanunu Yönünden:
                KDV Kanununun;
           1/1 inci maddesinde, Türkiye‘de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
                 4 üncü maddesinde, hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan
işlemler olduğu ve bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak,
temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, birşeyi yapmamayı taahhüt
etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği,
            6/b maddesinde, hizmetin Türkiye'de yapılmasının veya hizmetten Türkiye'de
faydalanılmasının işlemlerin Türkiye'de yapıldığını ifade ettiği,
             9/1 maddesinde ise, mükellefin Türkiye içinde ikametgahının, işyerinin, kanuni merkezi ve
iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığının, vergi
alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin
ödenmesinden sorumlu tutabileceği
                hüküm altına alınmıştır.
              Buna göre, ihracat yapan firmanızın yurt dışında mukim firmalardan yurt dışında alacağı
ve yurt dışında yararlanacağı müşteri getirme ve yurt dışından müşteri bulma hizmetleri KDV
Kanununun 6/b maddesi uyarınca KDV nin konusuna girmediğinden firmanız tarafından sorumlu
sıfatıyla KDV tevkifatı yapılmayacaktır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.