Yurt dışındaki firmadan iş makinesi kiralanması nedeniyle yapılan ödemelerden tevkifat yapılıp yapılmayacağı

Yurt dışındaki firmadan iş makinesi kiralanması nedeniyle
yapılan ödemelerden tevkifat yapılıp yapılmayacağı
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-130-53046
Tarih:
09/05/2016
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı : 39044742-130-53046 09/05/2016
Konu : Yurt dışındaki firmadan iş makinesi
kiralanması nedeniyle yapılan
ödemelerden tevkifat yapılıp
yapılmayacağı
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; ….. mukimi firmadan inşaat işlerinde kullanılmak üzere
kiralama yoluyla iş makinesi getirileceği, yapılacak olan sözleşmeye göre ….. mukimi firma
tarafından aylık kiralama faturası düzenleneceği, bu faturalara istinaden yapılacak ödemelere hangi
oranda stopaj uygulanacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
I-KURUMLAR VERGİSİ KANUNU VE ÇİFTE VERGİLENDİRMEYİ ÖNLEME
ANLAŞMALARI YÖNÜNDEN
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında; Kanunun 1
inci maddesinde sayılı kurumlardan kanuni ve iş merkezlerinin her ikisi de Türkiye'de
bulunmayanların sadece Türkiye'de elde ettikleri kazançları üzerinden vergilendirileceği hükme
bağlanmış, üçüncü fıkrasında ise dar mükellefiyet mevzuuna giren kurum kazancının hangi kazanç
ve iratlardan oluştuğu belirtilmiştir.
Aynı Kanunun 30 uncu maddesinde, dar mükellefiyete tâbi kurumların maddede bentler
halinde sayılan kazanç ve iratları üzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar da dahil olmak üzere
nakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından kurumlar vergisi kesintisi
yapılacağı belirtilmiş olup, maddenin birinci fıkrasının (c) bendinde gayrimenkul sermaye
iratlarından kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı hükme bağlanmıştır. Vergi kesintisi oranları,
2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca 3226 sayılı Finansal Kiralama Kanunu
kapsamındaki faaliyetlerden sağlanacak gayrimenkul sermaye iratlarında %1, diğer gayrimenkul
sermaye iratlarında ise %20 olarak belirlenmiştir.
Öte yandan, "Türkiye Cumhuriyeti ile …… arasında Gelir ve Servet Üzerinden Alınan
Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme ve Diğer Bazı Hususları Düzenleme Anlaşması"
01.01.1987 tarihinden itibaren uygulanmaktadır. Söz konusu Anlaşmanın gayrimaddi hak
bedellerine ilişkin 12 nci maddesinde;
"1. Bir Akit Devlette doğan ve diğer Akit Devletin bir mukimine ödenen gayrimaddi hak
bedelleri, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.
2. Bununla beraber, gayrimaddi hak bedelleri bunların doğduğu Akit Devlette ve bu Devletin
mevzuatına göre de vergilendirilebilir; ancak bu şekilde alınacak vergi, gayrimaddi hak bedelinin
gayrisafi tutarının yüzde 12' sini aşmayacaktır.
3. Bu maddede kullanılan "Gayrimaddi hak bedelleri" deyimi sinema filmleri ile televizyon
film ve bantları dahil olmak üzere edebi, artistik veya ilmi bir eser üzerindeki telif hakkının; bir
ihtira beratının, sınai veya ticari bir alameti farikanın; bir resim veya bir modelin, bir planın, gizli
bir formül veya imalat usulünün veya sınai, ticari veya bilimsel teçhizatın kullanılması veya
kullanma imtiyazı ve sınai, ticari veya ilmi alanlarda elde edilmiş bir tecrübeye ait bilgiler için
ödenen her nevi bedelleri kapsar..."
hükümlerine yer verilmiştir.
Buna göre, firmanızın ….. mukimi firmadan inşaat işlerinde kullanılmak üzere kiraladığı iş
makinesi karşılığında yapacağı ödemeler Anlaşmanın 12 nci maddesinin 3 üncü fıkrasında yer alan
"sınai, ticari, bilimsel teçhizatın kullanma imtiyazı veya kullanma hakkı" karşılığında yapılan
gayrimaddi hak bedeli ödemeleri olarak değerlendirilecek olup, Türkiye'de uygulanacak vergi
tevkifat oranı, aynı maddenin 2 nci fıkrası gereğince %12'yi aşmayacaktır. Ancak, söz konusu
ödemeler için iç mevzuatımızda daha düşük bir oranın belirlenmiş olması halinde bu düşük oranın
uygulanacağı tabiidir.
Diğer taraftan, aynı Anlaşmanın "Önleme Yöntemleri"ne ilişkin 23 üncü maddesinin 2 nci
fıkrası hükmü gereğince, söz konusu ödemeler için Türkiye'de bu şekilde ödenen vergi, Ürdün'de
ödenecek bu gelire ilişkin vergiden mahsup edilmek suretiyle aynı gelir üzerinden iki defa vergi
alınması önlenmiş olacaktır.
Anlaşma hükümlerinin iç mevzuata göre değişiklik getirdiği durumlarda Anlaşma
hükümlerinden yararlanmak isteyen …… mukimlerinin …… tam mükellef olduklarını ve tüm dünya
kazançları üzerinden bu ülkede vergilendirildiklerini ….. yetkili makamlarından alınacak bir belge
(mukimlik belgesi) ile kanıtlamaları ve bu belgenin aslı ile noterce veya …… Türk
Konsolosluklarınca tasdik edilen Türkçe tercümesinin bir örneğini, Türkiye'de vergi tevkifatı
yapılmasının gerektiği durumlarda vergi sorumlularına, diğer durumlarda ilgili vergi dairesine ibraz
etmesi gerekmektedir. Mukimlik belgesinin ibraz edilmemesi durumunda iç mevzuatımız
hükümlerinin uygulanacağı tabiidir.
II- KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
-1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin, 1/2 maddesi ile de her türlü mal ve hizmet ithalatının
KDV'ye tabi olduğu,
-6/b maddesinde, işlemlerin Türkiye'de yapılmasının hizmetin Türkiye'de yapılmasını veya
hizmetten Türkiye'de faydalanılmasını ifade ettiği,
-9/1 inci maddesinde, mükellefin Türkiye içinde ikametgâhının, işyerinin, kanuni merkezi ve
iş merkezinin bulunmaması hallerinde vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden
sorumlu tutabileceği,
Buna göre yurt dışından iş makinelerinin kiralanması işlemi KDV'ye tabi olup, söz konusu
kiralama işlemi üzerinden hesaplanan KDV'nin sorumlu sıfatıyla 2 No.lu KDV beyannamesi ile
tarafınızca beyan edilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.