Yurt dışındaki firmalara verilen teknik hizmet ve danışmanlık hizmetinin KDV ve Kurumlar Vergisi karşısındaki durumu hk.

Özelge: Yurt dışındaki firmalara verilen teknik hizmet ve
danışmanlık hizmetinin KDV ve Kurumlar Vergisi
karşısındaki durumu hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV 12-334
Tarih: 
30/01/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ KATMA DEĞER VERGİSİ GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV 12-334 30/01/2012
Konu : Yurt dışındaki firmalara verilen teknik hizmet ve  
danışmanlık hizmetinin KDV ve Kurumlar Vergisi
karşısındaki durumu
 
İlgide kayıtlı dilekçenizde, Şirketinizin ... yapılan alış veriş merkezi inşaatı ile ilgili olarak şirket
ortakları tarafından demir ve kalıp işlerini yürüten işçilerin yönetilmesi, ekibe liderlik edilmesi ve
işin yürütülmesi ile ilgili teknik müşavirlik hizmeti verdiği belirtilerek, söz konusu hizmetler
kapsamında elde edilen gelirlerin kurumlar vergisinden ve katma değer vergisinden istisna olup
olmadığının bildirilmesi istenmektedir.
Kurumlar Vergisi Kanunu Yönünden:
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinde, "Kanunun 1 inci maddesinde sayılı
kurumlardan kanuni veya iş merkezi Türkiye'de bulunanlar, gerek Türkiye içinde gerekse Türkiye
dışında elde ettikleri kazançların tamamı üzerinden vergilendirilirler." hükmü yer almaktadır.
Aynı Kanunun "İstisnalar" başlıklı 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (h) bendinde, yurtdışında
yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanarak Türkiye'de genel sonuç
hesaplarına  intikal  ettirilen  kazançların  kurumlar  vergisinden  müstesna  olduğu  hükme
bağlanmıştır.
1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "5.9.Yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri
ile teknik hizmetlerden sağlanan kazançlarda istisna" başlıklı bölümünde;
"...
Teknik hizmetlerden elde edilen kazançların da anılan istisnadan yararlanabilmesi için bu işlerin
yurt dışında bulunan işyerleri veya daimi temsilciler aracılığıyla yapılması; yurtdışında ayrıca bir
işyeri  veya  daimi  temsilci  olmadan  yapılan  teknik  hizmetlerin,  hizmet  ihracatı  olarak
değerlendirilmesi gerekmektedir. Ayrıca, teknik hizmetlerin yurt dışındaki inşaat, onarım ve montaj
işlerine bağlı olarak yapılma şartı bulunmamaktadır.
İnşaat, onarım ve montaj işlerinin yurt dışında gerçekleştirilmesi için bir işyeri bulunması
gerekirken, bu işlere bağlı teknik hizmetlerin yurt dışında herhangi bir işyeri olmaksızın
Türkiye'den gerçekleştirilebilmesi de mümkün olabilmektedir. Proje hazırlanması gibi teknik
hizmetler, inşaat ve onarma işinin tamamlayıcı bir unsuru olmasına karşın; kurumların yurt dışında
devam eden bir inşaat ve onarma işi olmadığı ya da ayrıca bir işyeri veya daimi temsilci
bulundurulmadığı durumlarda, bu faaliyetin ihracat olarak değerlendirilmesi gerekmekte olup yurt
dışındaki inşaat işine bağlı olarak Türkiye'de yapılan teknik hizmetlerden sağlanan kazançların bu
istisnadan yararlandırılması mümkün bulunmamaktadır.Dolayısıyla, kurumların yurt dışında bir inşaat ve onarım işi varsa, buna bağlı teknik hizmetler ister
Türkiye'de isterse yurt dışında yapılsın, elde edilen kazançlar istisnadan yararlanabilecektir.
Kurumların yurt dışında yaptıkları bir inşaat ve onarım işinin bulunmaması halinde ise ancak yurt
dışında bir işyeri veya daimi temsilci aracılığıyla yaptıkları teknik hizmetlerden elde edilen
kazançlar istisnadan yararlanılabilecektir.
...
Öte yandan, yurt dışındaki şubelerden elde edilen kazançların genel sonuç hesaplarına intikal
ettirilmesinde, faaliyette bulunulan yabancı ülkenin mevzuatına göre hesap döneminin kapandığı
tarih itibarıyla ilgili ülke mevzuatına göre tespit edilen faaliyet sonucu, Türkiye'de de aynı tarih
itibarıyla genel sonuç hesaplarına kaydedilecektir. Bu hususun Türkiye'de genel sonuç hesaplarına
intikal ettirilmesinde, kazancın kambiyo mevzuatına göre fiilen Türkiye'ye getirilmesinin herhangi
bir etkisi olmayacaktır. Faaliyette bulunulan yabancı ülkede kazanca tasarruf edilebilmesi
yeterlidir."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Buna göre, demir ve kalıp işlerini yürüten işçilerin yönetilmesi, ekibe liderlik edilmesi ve işin
yürütülmesi  ile  ilgili  teknik  müşavirlik  hizmetlerinin  tek  başına  teknik  hizmet  olarak
değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır.
Bu çerçevede, Şirketiniz tarafından verilen söz konusu hizmetlerden elde edilerek Türkiye'deki
genel netice hesaplarına intikal ettirilecek olan kazançların, Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci
maddesinin birinci fıkrasının (h) bendine göre istisna edilmesi mümkün bulunmamaktadır.
Katma Değer Vergisi Kanunu Yönünden:
Katma Değer Vergisi Kanununun 1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek
faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu hükme
bağlanmıştır.
Aynı Kanunun 6 ncı maddesinde işlemlerin Türkiye'de yapılmasının;
a)Malların teslim anında Türkiye'de bulunmasını,
b)Hizmetin Türkiye'de yapılmasını veya hizmetten Türkiye'de faydalanılmasını,
ifade ettiği,
gerektiği belirtilmiştir.
KDV Kanunun 1 ve 6 ncı maddelerine göre, yurt dışında gerçekleşen mal teslimleri ile yurt dışında
ifa edilip yurtdışında yararlanılan hizmetler KDV nin konusuna girmemektedir. Türkiye'de
yapılmayan işlemin bedeli üzerinden KDV hesaplanması veya böyle bir işlemin Kanundaki herhangi
bir istisna hükmü ile ilişkilendirilmesi söz konusu değildir.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, ... verilecek söz konusu hizmetler KDV nin
konusuna girmemektedir
Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş isebu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.