Yurt dışındaki müşterilere yönelik olarak yabancı internet servis sağlayıcısı firmalarına verilen telekomünikasyon hizmeti , ihracat istisnası kapsamı
Özelge: Yurt dışındaki müşterilere yönelik olarak yabancı
internet servis sağlayıcısı firmalarına verilen
telekomünikasyon hizmeti , ihracat istisnası kapsamında
değerlendirildiğinden katma değer vergisinden istisnadır.
Sayı:
B.07.1.GİB.0.54/5401-2350-27293
Tarih:
27/06/2005
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
GELÎR İDARESİ BAŞKANLIĞI
SAYI :B.07.1.GİB.0.54/5401-2350
İLGİ: ........................ tarih ve ........................ sayılı yazınız.
İlgide kayıtlı yazınızda. Şirketinizin Telekomünikasyon Kurumundan lisans aldığı. ........................
A.Ş. ile arabağlantı anlaşması yaparak faaliyete geçtiği, merkezi yurt dışında bulunan .....Almanya
şirketinin Türkiye'de mukim olmayan müşterilerinin Türkiye'deki kişi ve kuruluşları aramasının
Şirketinizin sahip olduğu şebeke ve santrallar aracılığı ile gerçekleştiği, bu hizmetin yurt içindeki
bölümüyle ilgili olarak ........................A.Ş. 'nin görüşme bedellerine ilişkin faturada %18 katma
değer vergisi ve %15 özel iletişim vergisi tahakkuk ettirerek Şirketinizden tahsil ettiği. Şirketinizin
bu telekomünikasyon hizmeti için ...... Almanya şirketine düzenlediği faturada katma değer vergisi
ve özel iletişim vergisi göstermediği belirtilerek. Şirketinizin ...... Almanya şirketine verdiği bu
hizmet nedeniyle yüklendiği katma değer vergisi ve özel iletişim vergisi için iade talebinde bulunup
bulunamayacağı, bulunamayacaksa nasıl bir işlem yapılacağı sorulmaktadır.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun:
l/î. maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
yapılaa teslim ve hizmetlerin, 1/3-a maddesinde ise, posta, telefon, telgraf, teleks ve bunlara benzer
hizmetler ile radyo ve televizyon hizmetlerinin KDV'ye tabi olduğu.
6/b maddesinde, hizmet işlemlerinde hizmetin Türkiye'de yapılmasının veya hizmetten Türkiye'de
faydalanıİmasının işlemin Türkiye'de yapılmasını ifade ettiği,
9. maddesinde, mükellefin Türkiye içinde ikametgahının, işyerinin, kanuni merkezi ve iş merkezinin
bulunmaması halinde, vergiye tabi işlemlere taraf olanların verginin Ödenmesinden sorumlu
tutulacağı.
î 1/1-a maddesinde, yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetlerin KDV'den istisna olduğu,
12/2. maddesinde, bir hizmetin yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmet sayılabilmesi için,
hizmetin yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olması ve hizmetten yurt dışında faydalanılması
gerektiği hükme bağlanmıştır.
Ayrıca, Katma Değer Vergisi Kanununun 11. maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 26
Seri No'lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (K) bölümünde, hizmet ihracatında katma değer
vergisi istisnası uygulanabilmesi için;1- Hizmetin Türkiye'de yurt dışındaki bir müşteri için yapılması..
2- Fatura veya benzeri nitelikteki belgelerin yurt dışındaki müşteri adına
düzenlenmesi,
3- Hizmet bedelinin, döviz olarak Türkiye'ye getirilmesi,
4- Hizmetten yurt dışında yararlanılması,
şartlarının birlikte gerçekleştirilmiş olması gerektiği belirtilmiştir.
Diğer taraftan, Gider Vergileri Kanununun 39. maddesinde, verginin konusu, mükellefleri ve
telekomünikasyon hizmetlerine uygulanacak oranlar belirtildikten sonra, bu maddede hüküm
bulunmayan hallerde 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu hükümlerinin uygulanacağı ifade
edilmiştir.
Buna göre. yurt dışından Türkiye'ye yapılan elektronik mesaj iletilerinde, Şirketiniz tarafından yurt
dışındaki müşterilere yönelik olarak yabancı internet servis sağlayıcısı firmalarına verilen
telekomünikasyon hizmeti Türkiye'de ifa edildiğinden katma değer vergisinin konusuna
girmektedir. Ancak, yurt dışında faydalanılan bu hizmetin 26 Seri No'lu Katma Değer Vergisi Genel
Tebliğinin (K) bölümünde belirtilen diğer şartların da birlikte gerçekleşmiş olması halinde, ihracat
istisnası kapsamında değerlendirilmesi ve Şirketiniz tarafından yurt dışında bulunan internet servis
sağlayıcılarına düzenlenen faturada yer alacak tutar üzerinden katma değer vergisinin
hesaplanmaması gerekmektedir. Bu işlemlerin bünyesine giren katma değer vergisinin indirim
yoluyla telafi edilememesi halinde genel esaslar çerçevesinde tarafınıza iadesi mümkün
bulunmaktadır.
Katma değer vergisi yönünden hizmet ihracı kapsamında değerlendirilen bu hizmetin özel iletişim
vergisi yönünden de hizmet ihracı olarak değerlendirilerek bu hizmetin bünyesine giren özel
iletişim vergisinin Özel iletişim vergisi beyannamelerinde indirim konusu yapılması mümkün
bulunmaktadır. Ancak, özeİ iletişim vergisinin indirim yoluyla telafi edilememesi halinde iade
edilebileceği konusunda bir düzenleme bulunmadığından izleyen beyannamelerde gelecek
dönemlere aktarılmak suretiyle indirim hesaplarında muhafaza edilecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.