Yurt dışından alınan hizmetlerde gelir vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı ve katma değer vergisi karşısındaki durumu hk.
Özelge: Yurt dışından alınan hizmetlerde gelir vergisi
tevkifatı yapılıp yapılmayacağı ve katma değer vergisi
karşısındaki durumu hk.
Sayı:
B.07.4.DEF.0.50.10.00-GV-1-2
Tarih:
10/01/2012
T.C.
NEVŞEHİR VALİLİĞİ
Defterdarlık GELİR MÜDÜRLÜĞÜ
Sayı : B.07.4.DEF.0.50.10.00-GV-1-2 10/01/2012
Konu : Yurt dışından alınan hizmetlerde gelir vergisi tevkifatı
yapılıp yapılmayacağı ve katma değer vergisi karşısındaki
durumu
İlgide kayıtlı yazınızda, firmanızın patates tohumu üretiminde kullanılacak mini yumru
laboratuarına teknik destek almak amacıyla, yurt dışında yerleşik bir gerçek kişi ile anlaşma
yaptığı, İngiltere'de ikamet eden bu kişi tarafından zaman zaman telefon, faks ve internet
aracılığıyla firmanıza hizmet verileceği ve anılan kişinin yılda birkaç defa bizzat Türkiye'ye gelerek
yapılan çalışmaların yerinde kontrolünü sağlayacağı belirtilerek, söz konusu hizmet karşılığında
İngiltere`de yerleşik gerçek kişiye yapılacak ödemenin gelir vergisi ve katma değer vergisi (KDV)
karşısındaki durumu hakkında görüş talep edilmektedir.
1. GELİR VERGİSİ YÖNÜNDEN:
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun;
6 ncı maddesinde, Türkiye'de yerleşmiş olmayan gerçek kişilerin sadece Türkiye'de elde
ettikleri kazanç ve iratları üzerinden vergilendirileceği,
7 nci maddesinin 4 numaralı bendinde, dar mükellefiyete tabi kimseler bakımından serbest
meslek kazançlarının Türkiye'de elde edildiği, serbest meslek faaliyetlerinin Türkiye'de icra
edilmesi veya Türkiye'de değerlendirilmesi şartlarına göre tayin olunacağı, maddenin son fıkrasında
ise değerlendirmeden maksadın, ödemenin Türkiye'de yapılması veya ödeme yabancı memlekette
yapılmışsa Türkiye'de ödeyenin veya nam ve hesabına ödeme yapılanın hesaplarına intikal
ettirilmesi veya karından ayrılması olduğu,
65 inci maddesinde, serbest meslek faaliyetinin, sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya
mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın
şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılması olduğu,
94 üncü maddesinde; kamu idare ve müesseseleri, iktisadî kamu müesseseleri, sair
kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadî
işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan
ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya ziraî işletme hesabı esasına göre
tespit eden çiftçilerin maddede sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya
hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya
mecbur oldukları,
hükme bağlanmıştır.
Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin 2/b bendinde yaptıkları serbest meslek işleridolayısıyla bu işleri icra edenlere yapılan ödemeler tevkifat kapsamındaki ödemeler arasında
sayılmış, tevkifat oranı ise son olarak 3/2/2009 tarihinden itibaren yürürlüğe girmek üzere
2009/14592 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile %20 olarak belirlenmiştir.
Bu hükümlere göre, İngiltere'de yerleşik gerçek kişiden alınan teknik destek hizmeti
"serbest meslek faaliyeti" olarak değerlendirilecek olup, söz konusu hizmeti veren kişinin
faaliyetlerini icra etmek amacıyla Türkiye'de sürekli kullanabileceği sabit bir yere sahip olmaması
ve bu hizmeti nedeniyle Türkiye'de bir takvim yılı içinde başlayan veya biten dönemde, bir veya
birkaç seferde toplam altı ayı aşmamak üzere kalması kaydıyla, söz konusu kazançların yalnızca
İngiltere'de vergilendirilmesi, söz konusu şartlardan birinin ihlali halinde ise İngiltere'de yerleşik
söz konusu gerçek kişi tarafından verilen hizmetler karşılığı yapılan ödemeler üzerinden Gelir
Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin 2/b bendine göre %20 oranında tevkifatı yapılması
gerekmektedir.
Ancak, teknik destek hizmeti karşılığında ödeme yapılan yabancı uyruklu kişinin mukimi
bulunduğu devlet ile Türkiye Cumhuriyeti arasında akdedilmiş bir çifte vergilendirmeyi önleme
anlaşması bulunması halinde konuya ilişkin olarak anlaşma hükümlerinin dikkate alınması gerektiği
tabiidir.
2. KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN:
KDV Kanununun;
- 1/1 inci maddesinde Türkiye'de ticari, sınai, zirai ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
yapılan teslim ve hizmetlerin, 1/2 nci maddesinde ise her türlü mal ve hizmet ithalinin KDV ye tabi
olduğu,
-6/b maddesinde, işlemlerin Türkiye'de yapılmasının, hizmetin Türkiye'de yapılmasını veya
hizmetten Türkiye'de faydalanılmasını ifade ettiği,
- 9 uncu maddesinde ise mükellefin Türkiye içinde ikametgahının, işyerinin, kanuni merkezi
ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığının,
vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin
ödenmesinden sorumlu tutabileceği,
hüküm altına alınmıştır.
15 seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (C) bölümünde; KDV Kanununun 6/b maddesine göre,
Türkiye'de yapılan veya faydalanılan hizmetlerin Türkiye'de ifa edilmiş sayılacağı, yurt dışında
firmalara yaptırılan hizmetlerden bu kapsama girenlerin vergiye tabi olacağı, bu gibi hizmet
ifalarında mükellef esas olarak yurt dışındaki firma olmakla birlikte, firmanın Türkiye'de
ikametgahı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi bulunmaması halinde vergi, sözü edilen Kanunun 9
uncu maddesi gereğince hizmetten faydalanan yurt içindeki muhatap tarafından bağlı bulunan
vergi dairesine sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödeneceği belirtilmiştir.
Buna göre, İngiltere`de yerleşik gerçek kişiden aldığınız hizmetten Türkiye'de
faydalanacağınızdan söz konusu hizmet ifası KDV Kanununun 1/2 nci maddesi gereğince KDV ye
tabi olup, bu işleme ilişkin hesaplanan KDV nin firmanız tarafından 2 No.lu KDV beyannamesi ile
beyan edilerek ödenmesi gerekmektedir.
Öte yandan, 2 No.lu KDV beyannamesi ile beyan edilerek ödenen verginin firmanız
tarafından aynı döneme ait 1 No.lu KDV beyannamesinde indirim konusu yapılabileceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.