Yurt dışından alınan kredi faizinin vergilendirilmesi hk.

Özelge: Yurt dışından alınan kredi faizinin vergilendirilmesi
hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.41.15.01-KVK-2010/1-121
Tarih: 
26/08/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KOCAELİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.41.15.01-KVK-2010/1-121 26/08/2011
Konu : Yurt dışından alınan kredi faizinin vergilendirilmesi.  
 
            İlgide kayıtlı dilekçenizde, Şirketinizin Kocaeli Serbest Bölgesinde açtığı şube için fabrika
binası yapımına başlandığı ve yatırım için yurt dışındaki ... firmasından şubede kullanılmak üzere
11.000.000 EURO kredi alındığı, kredi veren tarafından 2009 yılı için 40.000 EURO faiz tahakkuk
ettirildiği ve ilgili bu fatura üzerinden %10 stopaj yapıp vergi dairesine yatırıldığı belirtilerek,
kullanılacak kredi ile ilgili olarak katma değer vergisi ve kurum stopaj uygulaması hakkında bilgi
talep edilmektedir.             
            Bilindiği üzere, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 12 nci maddesinde; "(1)
Kurumların, ortaklarından veya ortaklarla ilişkili olan kişilerden doğrudan veya dolaylı olarak temin
ederek işletmede kullandıkları borçların, hesap dönemi içinde herhangi bir tarihte kurumun öz
sermayesinin üç katını aşan kısmı, ilgili hesap dönemi için örtülü sermaye sayılır.
            (2) Yukarıda belirtilen karşılaştırma sırasında, sadece ilişkili şirketlere finansman temin
eden kredi şirketlerinden yapılan borçlanmalar hariç olmak üzere, ana faaliyet konusuna uygun
olarak faaliyette bulunan ve ortak veya ortakla ilişkili kişi sayılan banka veya benzeri kredi
kurumlarından yapılan borçlanmalar % 50 oranında dikkate alınır.
             ......." hükümleri yer almaktadır.
            Aynı Kanunun 30 uncu maddesinin (1) inci fıkrasının (ç) bendinde; dar mükellefiyete tabi
kurumlara ait (Gelir Vergisi Kanunu'nun 75'inci maddesinin ikinci fıkrasının (1), (2), (3) ve (4)
numaralı bentlerinde sayılanlar hariç olmak üzere) menkul sermaye iratları üzerinden, bu kazanç ve
iratları avanslar da dahil olmak üzere nakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuk ettirenler 
tarafından  %15  oranında; (7) nci fıkrasında, kazancın elde edildiği ülke vergi sisteminin, Türk
vergi sisteminin yarattığı vergilendirme kapasitesi ile aynı düzeyde bir vergilendirme imkanı
sağlayıp sağlamadığı ve bilgi değişimi hususunun göz önünde bulundurulması suretiyle Bakanlar
Kurulunca ilan edilen ülkelerde yerleşik olan veya faaliyette bulunan kurumlara (tam mükellef
kurumların bu nitelikteki ülkelerde bulunan iş yerleri dahil) nakden veya hesaben yapılan veya
tahakkuk ettirilen her türlü ödemeler üzerinden, bu ödemelerin verginin konusuna girip
girmediğine veya ödeme yapılan kurumun mükellef olup olmadığına bakılmaksızın % 30 oranında
vergi kesintisi yapılacağı, (7) nci fıkranın (b) bendinde de, yurtdışındaki finans kuruluşlarından
temin edilen borçlanmalara ilişkin ana para, faiz ve kar payı ödemeleri ile sigorta ve reasürans
ödemeleri üzerinden bu fıkra uyarınca vergi kesintisi yapılmayacağı belirtildikten sonra (8) inci
fıkrasında ise;  "Bakanlar  Kurulu  yukarıdaki  fıkralarda  belirtilen  vergi kesintisi oranlarını, gelir
unsurları veya faaliyet konuları itibarıyla ayrı ayrı belirlemeye, sıfıra kadar indirmeye veya
yukarıdaki fıkralarda belirtilen oranın bir katına kadar artırmaya yetkilidir." hükmüne yer
verilmiştir.
            5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun uygulanmasına ilişkin olarak yayımlanan 1 No.luKurumlar Vergisi Kanunu Genel Tebliğinin "Vergi Kesintisi Kapsamında Olmayan Ödemeler" başlıklı
30.5.3 bölümünde, Kurumlar Vergisi Kanununun 30 uncu maddesinin (7) inci fıkrasında yapılan
düzenlemenin, sadece Bakanlar Kurulu'nca belirlenen ülkelere yapılan ödemeleri kapsadığı,
Bakanlar Kurulu'nca belirlenen ülkeler dışındaki ülkelere yapılan ödemelerin yedinci fıkra
kapsamına girmediği açıklanmıştır.   
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 75 inci maddesinin 6 numaralı bendinde ise; kaynağı ne
olursa olsun "Her nevi alacak faizleri (Adi, imtiyazlı, rehinli, senetli alacaklarla cari hesap
alacaklarından doğan faizler ve kamu tüzelkişilerince borçlanılan ve senede bağlanmış olan
meblağlar için ödenen faizler dahil.)"nin menkul sermaye iradı sayılacağı hüküm altına alınmıştır.
            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 30 uncu maddesinde yer alan dar mükellefiyete
tabi kurumların vergi kesintisine tabi kazanç ve iratlarından yapılacak vergi kesintisi oranlarının
belirlenmesine ilişkin olarak 03.02.2009 tarihli Resmi Gazete'de yayımlanan 2009/14593 sayılı
Kararnamenin eki Karar'ın 1 inci maddesinin 5-a bendine göre; yabancı devletler, uluslararası
kurumlar veya yabancı bankalardan ya da bulunduğu ülkede mutad olarak kredi vermeye
yetkilendirilmiş olup sadece ilişkili bulunduğu kurumlara değil tüm gerçek ve tüzel kişilere kredi
veren kurumlardan alınan her türlü krediler için ödenecek faizlerden (katılım bankalarının kendi
usullerine göre yurt dışından sağladıkları fonlar ve benzeri kaynaklar için ödedikleri kâr payları
dahil) % 0; aynı maddenin 5-ç bendine göre ise diğerlerinden % 10 oranında kurumlar vergisi
kesintisi yapılacağı hüküm altına alınmıştır.
            Diğer taraftan Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
            - 1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,
            - 16/1-a maddesinde, bu Kanuna göre teslimleri vergiden istisna edilen mal ve hizmetlerin
ithalinin de KDV'den istisna olduğu, 
            - 17/4-e maddesinde, banka ve sigorta muameleleri vergisi (BSMV) kapsamına giren işlemler
ve sigorta aracılarının sigorta şirketlerine yaptığı sigorta muamelelerine ilişkin işlemleri ile
Kurumlar Vergisi Kanununun 7 nci maddesinin (24) numaralı bendinde belirtilen kurumların kredi
teminatı sağlama işlemlerinin KDV'den istisna tutulduğu,
            - 17/4-ı maddesinde, serbest bölgede verilen hizmetlerin KDV'den istisna olduğu,
            hükme bağlanmıştır
            Buna göre, Türkiye'de yerleşik bulunan firmanızın yurt dışından finansman temini
hizmetinin Kanunun 17/4-ı maddesinde yer alan istisna kapsamında değerlendirilmesi mümkün
bulunmamaktadır.
            Diğer taraftan KDV uygulamasında, mal ve hizmetlerin yurt dışından veya yurt içinden
temin edilmesi hallerinde, bu işlemler arasında özellikle oran ve istisna uygulaması bakımından bir
farklılık bulunmamasının esas olmasından hareketle; 46 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde,
Türkiye'de BSMV'ye tabi tutulmamış olan yurt dışı kredi işlemlerinin mahiyet itibariyle BSMV'ye
tabi olan yurt içi bankacılık hizmetlerinden farksız olduğu; dolayısıyla, yurt dışı kredi işlemlerinin
Kanunun 17/4-e maddesi hükmü kapsamında değerlendirilmesi gerektiği ve bu kapsamdaki işlemler
nedeniyle ödenen faiz, komisyon ve bunlara ilişkin kur farklarının KDV'ye tabi olmadığı
açıklanmıştır.
            Bu açıklamalara göre Türkiye'de BSMV kapsamına giren ve Kanunun 17/4-e maddesine göre
KDV'den istisna olan kredilerin, bu kapsamda yurt dışından temini de KDV'den istisna olacaktır. Bu
kapsamda olmayan krediler ise Kanunun 1/2 nci maddesine göre KDV'ye tabi tutulacak kredilere
ilişkin faiz ödemeleri üzerinden hesaplanacak KDV firmanız tarafından sorumlu sıfatıyla 2 No.lu
KDV beyannamesinde beyan edilerek ödenecektir.            Diğer taraftan, kredi alınan kurumun ilgili ülke mevzuatı gereğince kredi vermeye
yetkilendirilmiş olup sadece ilişkili bulunduğu kurumlara değil tüm gerçek ve tüzel kişilere kredi
veren kurumlardan olduğunun tevsik edilmesi kaydıyla 03.02.2009 tarih ve 2009/14593 sayılı
Kararnamenin Eki Karar'ın 1 inci maddesinin 5-a bendi ile belirlenen %0 oranında, aksi halde aynı
maddenin 5-ç bendi ile belirlenen %10 oranında kurumlar vergisi kesintisine tabi tutulacağı
tabiidir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.