Yurt dışından ihraç edilecek kira sertifikaları nedeniyle sağlanan kaynak için kar payı (faiz) ödemelerinin KVK stopaj oranı hk.

Yurt dışından ihraç edilecek kira sertifikaları nedeniyle
sağlanan kaynak için kar payı (faiz) ödemelerinin KVK
stopaj oranı hk.
Sayı: 
64597866-125[30]-25571
Tarih: 
29/12/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı :64597866-125[30]-25571 29.12.2017
Konu :Yurt dışından ihraç edilecek kira  
sertifikaları nedeniyle sağlanan
kaynak için kar payı (faiz)
ödemelerinin KVK stopaj oranı.
 
İlgi :a) 11/09/2017 tarihli özelge talep formunuz.
b) 29/09/2017 tarihli ek dilekçeniz.
c) 16/10/2017 tarihli ek dilekçeniz.
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinde, bankanız tarafından yurt dışında kurulacak özel
amaçlı bir kurum (…) aracılığıyla gerçekleştirilecek bir kira sertifikası ihraç işlemi sonucunda elde
edilen fonun, mudaraba finansman yöntemi ile bankanıza aktarılmasıyla bankanızca bir fonlama
işleminin gerçekleştirileceği ve kira sertifikası (sukuk) ihracının doğrudan bankanız tarafından değil
yurt dışında kurulacak özel amaçlı kurum tarafından gerçekleştirilecek olması nedeniyle Türkiye'de
Sermaye Piyasası Kurulu'nun iznine tabi olmayacağı belirtilerek, yurt dışında kurulacak özel amaçlı
kurum tarafından gerçekleştirilecek kira sertifikası (sukuk) ihracı neticesinde sağlanan fonun
şirketinize kullandırılması sonucunda yapacağınız kar payı (faiz) ödemelerine ilişkin kurumlar
vergisi stopaj oranı konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
 
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin; ikinci fıkrasında, Kanunun 1 inci
maddesinde sayılı kurumlardan kanunî ve iş merkezlerinin her ikisi de Türkiye'de bulunmayanların,
sadece Türkiye'de elde ettikleri kazançları üzerinden vergilendirilecekleri hüküm altına alınmıştır.
Anılan maddenin üçüncü fıkrasında dar mükellefiyette kurum kazancını oluşturan kazanç ve iratlar
bentler halinde sayılmış olup söz konusu fıkranın (d) bendinde Türkiye'de elde edilen menkul
sermaye iratları sayılmıştır. Mezkur maddenin dördüncü fıkrasında ise maddede belirtilen kazanç
veya iratlar ile gelir unsurlarının Türkiye'de elde edilmesi ve Türkiye'de daimî temsilci
bulundurulması konularında, 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun ilgili
hükümlerinin uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 7 nci maddesi hükümlerine göre dar mükellefiyete tabi
kimseler bakımından menkul sermaye iratlarının Türkiye'de elde edilmesi sermayenin Türkiye'de
yatırılmış olmasına bağlı olup mezkur Kanunun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (6) numaralı
bendi kapsamında her nevi alacak faizleri (Adi, imtiyazlı, rehinli, senetli alacaklarla carî hesap
alacaklarından doğan faizler ve kamu tüzelkişilerince borçlanılan ve senede bağlanmış olan
meblağlar için ödenen faizler dahil.) menkul sermaye iradıdır.  
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 30 uncu maddesinde, dar mükellefiyete tabi
kurumların bu maddede yer alan kazanç ve iratları üzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar da
dahil olmak üzere nakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından %15 oranında
kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı belirtilmiş olup maddenin birinci fıkrasının (ç) bendinde, Gelir
Vergisi Kanununun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (1), (2), (3) ve (4) numaralı bentlerinde
sayılanlar hariç olmak üzere menkul sermaye iratları üzerinden vergi kesintisi yapılması hüküm
altına alınmıştır.
 
Aynı maddenin sekizinci fıkrasında ise Bakanlar Kurulunun bu maddede belirtilen vergi
kesintisi oranlarını, gelir unsurları veya faaliyet konuları itibarıyla ayrı ayrı belirlemeye, sıfıra kadar
indirmeye veya bu maddede belirtilen oranın bir katına kadar artırmaya yetkili olduğu hüküm altına
alınmış olup bu yetkiye istinaden yayımlanan 2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının 1 inci
maddesinin birinci fıkrasının 5 numaralı bendinin (a) alt bendiyle kesinti oranı, yabancı devletler,
uluslararası kurumlar veya yabancı bankalardan ya da bulunduğu ülkede mutad olarak kredi
vermeye yetkilendirilmiş olup sadece ilişkili bulunduğu kurumlara değil tüm gerçek ve tüzel kişilere
kredi veren kurumlardan alınan her türlü krediler için ödenecek faizlerden (katılım bankalarının
kendi usullerine göre yurt dışından sağladıkları fonlar ve benzeri kaynaklar için ödedikleri kar
payları dahil) %0; (b) alt bendiyle de bankaların 5411 sayılı Bankacılık Kanunu uyarınca uygun
görülen ikincil sermaye benzeri krediler ile bankaların ve diğer kurumların bir akım veya varlık
portföyüne dayalı olarak yurt dışında menkul kıymetleştirme yöntemi ile temin ettikleri kredileri
için ödenecek faizler üzerinden %1 olarak belirlenmiştir.
 
Konu ile ilgili olarak, 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "30.4.4. Menkul sermaye
iratları" başlıklı bölümünde;
 
"Kurumlar Vergisi Kanununun 30 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ç) bendinde, dar
mükellef kurumların elde edecekleri kâr payları hariç diğer menkul sermaye iratları üzerinden vergi
kesintisi yapılması öngörülmüştür. 
Anılan Kanunun geçici 1 inci maddesinin ikinci fıkrasında da Gelir Vergisi Kanununun geçici
67 nci maddesi uyarınca vergi kesintisine tabi tutulmuş kazanç ve iratlar üzerinden, bu Kanun
uyarınca ayrıca kesinti yapılmayacağı hüküm altına alınmıştır.
... 
Tam mükellef kurumlar tarafından yurt dışında ihraç edilen tahvillerden elde edilen faizlerin
vergilendirilmesinde, 279 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde yapılan açıklamaların göz
önünde bulundurulması gerekmektedir. 
Tam  mükellef  varlık  kiralama  şirketleri  tarafından  yurt  dışında  ihraç  edilen  kira
sertifikalarından elde edilen gelirlerden 2011/1854 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile değişik
2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca 29/6/2011 tarihinden itibaren·      Vadesi 1 yıla kadar olanlara sağlanan gelirlerden %10,
·      Vadesi 1 yıl ile 3 yıl arası olanlara sağlanan gelirlerden %7,
·      Vadesi 3 yıl ile 5 yıl arası olanlara sağlanan gelirlerden %3,
·      Vadesi 5 yıl ve daha uzun olanlara sağlanan gelirlerden %0 
 oranında vergi kesintisi yapılacaktır.
 Öte yandan, her nevi alacak faizlerinden, 2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca
3/2/2009 tarihinden itibaren
·      Yabancı devletler, uluslararası kurumlar veya yabancı bankalardan ya da bulunduğu
ülkede mutad olarak kredi vermeye yetkilendirilmiş olup sadece ilişkili bulunduğu
kurumlara değil tüm gerçek ve tüzel kişilere kredi veren kurumlardan alınan her türlü
krediler için ödenecek faizlerden (katılım bankalarının kendi usullerine göre yurt dışından
sağladıkları fonlar ve benzeri kaynaklar için ödedikleri kâr payları dahil) %0,
·      Bankaların 5411 sayılı Bankacılık Kanunu uyarınca uygun görülen ikincil sermaye benzeri
kredileri ile bankaların ve diğer kurumların bir akım veya varlık portföyüne dayalı olarak
yurt dışında menkul kıymetleştirme yöntemiyle temin ettikleri kredileri için ödenecek
faizler üzerinden %1,
·      Katılım bankaları tarafından ödenen kâr payları hariç olmak üzere, mal tedarikinden
kaynaklanan vade farkları üzerinden %5,
·      Diğerlerinden%10 
oranında vergi kesintisi yapılacaktır.
 Ayrıca, bankaların 5411 sayılı Bankacılık Kanunu uyarınca uygun görülen ikincil sermaye
benzeri kredileri ile bankaların ve diğer kurumların bir akım veya varlık portföyüne dayalı olarak
yurt dışında menkul kıymetleştirme yöntemiyle temin ettikleri kredileri için ödenecek faizler
üzerinden yapılacak vergi kesintisi uygulamasında, bahse konu kredi temini işlemlerine yönelik
sözleşmelerin Kararnamenin yürürlük tarihi olan 3/2/2009 tarihinden önce düzenlenmiş olması
halinde ödenecek faiz tutarlarının, 2006/11447 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı dikkate alınmak üzere
vergi kesintisine tabi tutulması gerekmektedir."
açıklamaları yer almaktadır.Buna göre, özel amaçlı kurumlar (…) aracılığıyla yurt dışında kira sertifikası ihracı suretiyle
bankanıza sağlanacak olan kaynağın, Kurumlar Vergisi Kanununun 30 uncu maddesinin sekizinci
fıkrasında verilen yetki çerçevesinde yayımlanan 2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının 1
inci maddesinin birinci fıkrasının 5 numaralı bendinin (b) alt bendi uygulaması açısından, bir akım
veya varlık portföyüne dayalı olarak yurt dışında menkul kıymetleştirme yöntemi ile temin edilen
kredi olarak değerlendirilmesi mümkündür.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, bankanız tarafından yurt dışında kurulacak özel amaçlı kurum
(…) aracılığıyla, Sermaye Piyasası Kurulunun izin ve denetimine tabi olmadan, ihraç edilecek olan
kira sertifikaları nedeniyle sağlanacak kaynak (fon) için yurt dışında mukim …'ye yapacağınız
alacak faizi mahiyetindeki ödemeler üzerinden 2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının 1 inci
maddesinin birinci fıkrasının 5 numaralı bendinin (b) alt bendi kapsamında %1 oranında kurumlar
vergisi kesintisi yapılması gerekmektedir.
Öte yandan, bahse konu özel amaçlı kurumun bulunduğu ülke ile ülkemiz arasında imzalanmış
olan bir Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması bulunması durumunda öncelikli olarak söz konusu
Anlaşma hükümlerinin dikkate alınması gerektiği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.