Yurt dışından kiralanan yangın helikopterinin KDV ve KV'si hk.

Özelge: Yurt dışından kiralanan yangın helikopterinin KDV
ve KV'si hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.01.16.02-2010-2194-KDV-26
Tarih: 
21/02/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ADANA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ GELİR GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.01.16.02-2010-2194-KDV-26 21/02/2012
Konu : yurt dışından kiralanan yangın helikopterinin KDV ve KV'si 
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Türkiye ile Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması
bulunan veya bulunmayan ülkelerdeki kişi ve kurumlardan sınai ticareti teçhizatı sınıfına giren
yangın helikopterini ekibi ile birlikte kiralayacağınız, bu helikopteri orman yangını söndürme işinde
kullanacağınız, hizmet bedelini fatura karşılığında yabancı para birimi üzerinden ödeyeceğiniz
belirtilerek, söz konusu hizmet bedelleri üzerinden sorumlu sıfatıyla katma değer vergisi (KDV)
ödeyip ödemeyeceğiniz ve Kurumlar Vergisi Kanunu gereğince stopaja tabi olup olmadığınız
sorulmaktadır.
            I- Katma Değer Vergisi Kanunu Açısından:
            KDV Kanununun;
            1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
            1/2 nci maddesinde, her türlü mal ve hizmet ithalatının KDV ye tabi olduğu,
            6/b maddesinde, işlemlerin Türkiye'de yapılmasının, hizmetin Türkiye'de yapılmasını veya
hizmetten Türkiye'de faydalanılmasını ifade ettiği,
            9/1 maddesinde, mükellefin Türkiye içinde ikametgahının, işyerinin, kanuni merkezi ve iş
merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığının, vergi
alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin
ödenmesinden sorumlu tutabileceği,
            hüküm altına alınmıştır.
            Öte yandan, 15 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin C bölümünde, KDV Kanununun 1 inci
maddesine göre işlemlerin Türkiye'de yapıldıkları takdirde vergiye tabi tutulabileceği, aynı
Kanunun 6/b maddesine göre, Türkiye'de yapılan veya faydalanılan hizmetlerin Türkiye'de ifa
edilmiş sayılacağı, yurt dışındaki firmalara yaptırılan hizmetlerden bu kapsama girenlerin vergiye
tabi olacağı, bu gibi hizmet ifalarında mükellefin esas olarak yurt dışındaki firma olmakla birlikte,
firmanın Türkiye'de ikametgahı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi bulunmaması halinde verginin,
sözü edilen Kanunun 9 uncu maddesi gereğince hizmetten faydalanan yurt içindeki muhatap
tarafından bağlı bulunulan vergi dairesine sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödeneceği belirtilmiştir.
            Buna göre, firmanız tarafından yurt dışında yerleşik kişi ve kurumlardan yangın helikopteri
kiralanması işlemi Kanunun 1/2 nci ve 6 ncı maddeleri gereğince KDV ye tabi tutulacaktır. Bu
işleme ilişkin KDV nin mükellefi yurt dışındaki firma olmakla birlikte, bu firmanın Türkiye'de
ikametgahı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi bulunmaması halinde söz konusu KDV Kanunun 9uncu maddesi gereğince firmanız tarafından 2 no.lu KDV beyannamesi ile beyan edilerek
ödenecektir.
            II- Kurumlar Vergisi Kanunu Açısından:
            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında; 1 inci
maddede yazılı kurumlardan kanuni ve iş merkezlerinden her ikisi de Türkiye içinde
bulunmayanların, yalnız Türkiye'de elde ettikleri kazançları üzerinden vergilendirileceği hükme
bağlanmış, üçüncü fıkrasında ise dar mükellefiyet mevzuuna giren kurum kazancının hangi kazanç
ve iratlardan oluştuğu belirtilmiştir. Anılan maddenin üçüncü fıkrasının (ç) bendinde de taşınır ve
taşınmazlar ile hakların Türkiye'de kiralanmasından elde edilen kazançların, dar mükellefiyet
konusuna giren kurum kazancı olarak vergilendirileceği hükme bağlanmıştır.
            Aynı maddenin dördüncü fıkrasında ise maddede belirtilen kazanç veya iratlar ile gelir
unsurlarının Türkiye'de elde edilmesi ve Türkiye'de daimî temsilci bulundurulması konularında,
31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun ilgili hükümlerinin uygulanacağı
belirtilmiştir.
            Taşınır ve taşınmaz mallar ile hakların Türkiye'de kiralanmasından elde edilen iratlar, dar
mükellefiyette kurum kazancını oluşturan kazanç ve iratlar arasında sayılmıştır. Bunlar, dar
mükellef kurumların gayrimenkul sermaye iradı niteliğindeki kazançlarıdır. 193 sayılı Gelir Vergisi
Kanununun 7 nci maddesine göre, bu tür kazançların elde edilmiş sayılması için taşınmaz ve taşınır
malların Türkiye'de bulunması ve bu mal ve hakların Türkiye'de kullanılması veya Türkiye'de
değerlendirilmesi gerekmektedir. Türkiye'de değerlendirme, ödemenin Türkiye'de yapılması veya
ödeme yabancı memlekette yapılmışsa Türkiye'de ödeyenin veya nam ve hesabına ödeme yapılanın
hesaplarına intikal ettirilmesi veya kârından ayrılmasıdır.
            1 Seri No. lu Kurumlar Vergisi Tebliğinin "III- Dar mükellefiyet esasında verginin tarhı ve
ödenmesi" başlıklı bölümün alt bölümlerinde dar mükelleflerin vergilendirilmesine ilişkin ayrıntılı
açıklamalara yer verilmiştir.
            5520 sayılı Kanunun 30 uncu maddesinde de dar mükellefiyete tâbi kurumların maddede
bentler halinde sayılan kazanç ve iratları üzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar da dahil olmak
üzere nakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından kurumlar vergisi kesintisi
yapılacağı hükmüne yer verilmiş olup, maddenin birinci fıkrasının (c) bendinde gayrimenkul
sermaye iratlarından kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı hükme bağlanmıştır.
            2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca gayrimenkul sermaye iratları üzerinden
yapılacak kurumlar vergisi kesintisi oranı, 3226 sayılı Finansal Kiralama Kanunu kapsamındaki
faaliyetlerden sağlanacak gayrimenkul sermaye iratlarından %1, diğerlerinden %20 olarak
belirlenmiştir.
            Bu hüküm ve açıklamalara göre, orman yangınlarında kullanılmak üzere yabancı ülke
mukimlerinden kiralanacak olan yangın helikopterlerinden dolayı yapacağınız ödemelerin iç
mevzuatımıza göre kira ödemesi olarak değerlendirilmesi ve Kurumlar Vergisi Kanununun 30 uncu
maddesinin birinci fıkrasının (c) bendine göre %20 oranında vergi kesintisi yapılması
gerekmektedir.
            Ayrıca, söz konusu yangın helikopterlerinin Türkiye ile Çifte Vergilendirmeyi Önleme
Anlaşması bulunan ülkelerdeki kişi ve kurumlardan kiralanması durumunda bu anlaşma
hükümlerinin öncelikle dikkate alınacağı tabiidir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 (*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.