Yurt dışından ülkemize eğitim görmek için gelen fakir öğrencilere şirkete bağlı olarak faaliyet gösteren Özel Lise'de ücretsiz olarak verilen eğitim h

Özelge: Yurt dışından ülkemize eğitim görmek için gelen
fakir öğrencilere şirkete bağlı olarak faaliyet gösteren Özel
Lise'de ücretsiz olarak verilen eğitim hizmeti dolayısıyla
fatura düzenlenip düzenlenmeyeceği hk.
Sayı: 
58889402-105[232-2012/127-925]-25
Tarih: 
01/03/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BALIKESİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 58889402-105[232-2012/127-925]-25 01/03/2013
Konu : FATURA DÜZENLENMESİ  
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, ...'den ülkemize eğitim görmek için gelen fakir
öğrencilere şirketinize bağlı olarak faaliyet gösteren Özel ... Lisesi'nde ücretsiz olarak verilen
eğitim hizmeti dolayısıyla fatura düzenlenip düzenlenmeyeceğinin bildirilmesi istenilmektedir.
            213 sayılı Vergi Usul Kanununun 227 nci maddesinin birinci fıkrasında, bu Kanunda aksine
hüküm olmadıkça bu Kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait
olan kayıtların tevsikinin mecburi olduğu; 229 uncu maddesinde ise faturanın satılan emtia veya
yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan
tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesika olduğu ile 231 inci maddesinin 5 numaralı
bendinde de faturanın malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azami yedi gün içinde
düzenleneceği, bu süre içerisinde düzenlenmeyen faturaların hiç düzenlenmemiş sayılacağı hükme
bağlanmıştır.
            Aynı Kanunun "Fatura Kullanma Mecburiyeti" başlığını taşıyan 232 nci maddesinde ise;
"Birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, kazancı basit usulde tespit edilenlerle defter tutmak
mecburiyetinde olan çiftçiler:
            1. Birinci ve ikinci sınıf tüccarlara;
            2. Serbest meslek erbabına;
            3. Kazançları basit usulde tespit olunan tüccarlara;
            4. Defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilere;
            5. Vergiden muaf esnafa.
            Sattıkları emtia veya yaptıkları işler için fatura vermek ve bunlar da fatura istemek ve almak
mecburiyetindedirler.
            Yukarıdakiler dışında kalanların, birinci ve ikinci sınıf tüccarlar ile kazancı basit usulde
tespit edilenlerden ve defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerden satın aldıkları emtia veya
onlara yaptırdıkları iş bedelinin 50.000.000.- lirayı (411 Sıra No.lu V.U.K. Genel Tebliği ile
01/01/2012 den itibaren 770.-TL) geçmesi veya bedeli 50.000.000.- liradan (411 Sıra No.lu V.U.K.
Geneli Tebliği ile 01/01/2012 den itibaren 770.-TL) az olsa dahi istemeleri halinde emtiayı satanın
veya işi yapanın fatura vermesi mecburidir." hükmüne yer verilmiştir.            Öte yandan, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun,
            - 1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,
            -17/2-b maddesinde ise 8/2/2007 tarihli ve 5580 sayılı Kanun hükümlerine tabi özel
okullarca bedelsiz verilen eğitim, öğretim hizmetlerinde ilgili dönemdeki kapasitelerinin %10 unu,
24/3/1950 tarihli ve 5661 sayılı Yüksek Öğrenim Öğrenci Yurtları ve Aşevleri Hakkındaki Kanuna Ek
Kanun ile 30/4/1992 tarihli ve 3797 sayılı Milli Eğitim Bakanlığının Teşkilat ve Görevleri Hakkında
Kanun hükümlerine göre kurulan öğrenci yurtları tarafından bedelsiz verilen yurt hizmetlerinde
ilgili dönemdeki kapasitelerinin % 10'unu, üniversite ve yüksekokullarda ise % 50 sini, geçmemek
üzere verilen bedelsiz eğitim ve öğretim hizmetlerinin KDV den istisna olduğu,
            hükme bağlanmıştır.
            Bu itibarla, şirketinize bağlı olarak faaliyet gösteren Özel ... Lisesinin 5580 sayılı Kanun
hükümlerine tabi özel okul olması halinde ...'den ülkemize eğitim görmek için gelen fakir
öğrencilere ilgili dönemdeki okul kapasitesinin % 10 unu geçmemek şartıyla verilen bedelsiz eğitim
ve öğretim hizmetleri KDV den istisna olacaktır.
            Bu hükümlere göre, şirketinize bağlı olarak faaliyet gösteren Özel ... Lisesinde ...'den eğitim
görmek için gelen fakir öğrencilere bedelsiz olarak verilen eğitim hizmeti dolayısıyla Vergi Usul
Kanununun ispat edici kağıtlara ilişkin 227 ve faturanın tarifine ilişkin 229 uncu maddelerine
istinaden düzenlenecek faturada işlemin karşılığını teşkil eden bedele diğer bir deyişle sıfır bedele
yer verilmesi, ücretsiz/burslu okutulan öğrencilere ilişkin düzenlenecek faturalarda,
"Ücretsiz/Burslu okutulan öğrenci" şerhi konulması gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.