Yurt dışından ve Türkiye'den gemi kiralanmasına aracılık edilmesi karşılığı alınan komisyonların KDV'ye tabi olup olmadığı ve indirilecek KDV'nin gide
Özelge: Yurt dışından ve Türkiye'den gemi kiralanmasına
aracılık edilmesi karşılığı alınan komisyonların KDV'ye tabi
olup olmadığı ve indirilecek KDV'nin gider kaydedilip
edilemeyeceği
Sayı:
39044742-130-1106
Tarih:
25/07/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı : 39044742-130-1106 25/07/2013
Konu : Yurt dışından ve Türkiye'den gemi kiralanmasına
aracılık edilmesi karşılığı alınan komisyonların
KDV'ye tabi olup olmadığı ve indirilecek KDV'nin
gider kaydedilip edilemeyeceği
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda;
Yabancı ortaklı Türkiye'de Türk Kanunlarına göre kurulmuş ve Türk Kanunlarına göre
faaliyet gösteren bir deniz nakliye şirketinin, ihraç ve ithalat mallarının taşınması için Türkiye'den
Türk bayraklı veya yurt dışından yabancı bayraklı gemileri herhangi bir armatörlük işletmesi
yapılmadan belli süreler için kiralayarak uluslararası sularda çalıştırdığı, 15 günlük ya da aylık
periyotlarda armatöre kira ödemesi yapıldığı, geminin personelini armatör firmanın temin ettiği,
personel maaşını ve kumanyasını ve personel ile ilgili her türlü gideri, ayrıca geminin tamir, tadilat,
bakım onarım, yağ, teknik malzeme ve gemi sigortası giderlerini armatör firmanın organize ettiği ve
ödediği, sefer ile ilgili giderleri ise (yakıt, liman masrafları vb.) kiralayan firma tarafından organize
edildiği ve ödendiği, seferlerin kesinlikle uluslararası sularda yapıldığı, Türk limanları arasında
herhangi bir taşıma olmadığı, kiralanan gemilerin kira sözleşmelerinde gemilerin uluslararası
sularda çalışacaktır, dahili seferlerde çalışmayacakları diye ibarenin mevcut olduğı, her seferinde
Türkiye'ye giriş ve çıkışta gümrük beyannamesi ve manifestoları yük dökümanlarının yurt dışı
olarak göründüğü,
firmanızın ise armatör firma ile kiracı firma arasında aracılık komisyonculuk hizmeti verdiği,
kiracı firmaya Türk ya da yabancı gemi bulunarak kira üzerinden belli oranlarda yabancı veya Türk
armatörden ve yabancı veya Türk kiracı firmadan komisyon alındığı
belirtilerek, armatörün kira için kestiği faturada KDV hesaplanıp hesaplanmayacağı ve
oranı, aracılık hizmeti veren firmanızın armatörden aldığı komisyonun KDV ye tabi olup olmadığı ve
oranı, firmanızın kiracıdan aldığı komisyonun KDV ye tabi olup olmadığı ve oranı, firmanızın ödediği
KDV yi gider unsuru olarak dikkate alıp alamayacağı sorulmaktadır.
3065 sayılı KDV Kanununun;
1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
14 üncü maddesinde, transit ve Türkiye ile yabancı ülkeler arasında taşımacılık işlerinde,
Bakanlar Kurulunca belirlenecek taşıma işlerinin vergiden istisna edildiği,
58 inci maddesinde, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan KDV ilemükellefçe indirilebilecek KDV, gelir ve kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak kabul
edilmeyeceği
hükmü yer almaktadır.
KDV oranları, 3065 sayılı Kanunun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak
yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK) ile BKK eki (I) sayılı listede yer alan
teslim ve hizmetler için %1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %8, bu listelerde yer
almayan teslim ve hizmetler için %18 olarak tespit edilmiştir.
Buna göre;
- Türkiye'de mukim ve uluslararası taşımacılık yapan bir firmanın Türkiye'den veya yurt
dışından gemi kiralama işlemine aracılık eden firmanızın gerek kiraya veren armatörden gerekse
kiracıdan aldığı komisyon KDV'ye tabi olup, düzenlenecek faturalarda %18 KDV oranında KDV
hesaplanması gerekmektedir.
- Bu aracılık hizmetine ilişkin olarak yüklenilen KDV nin, komisyon bedelleri üzerinden
hesaplanan KDV den indirilmesi mümkün olup, 3065 sayılı Kanunun 58 inci maddesine göre
indirilecek KDV nin gider olarak dikkate alınması söz konusu değildir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.