Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisi Uygulaması ve Hesaplaması hk.
Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisi Uygulaması ve
Hesaplaması hk.
Kanun Numarası
5520
Kanun
KURUMLAR VERGİSİ KANUNU
Özelge No
E-38418978-125[32-2025]-...
Özelge Tarihi
28.05.2025
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Ankara Defterdarlığı
Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı :E-38418978-125[32-2025]-...
Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisi Konu Uygulaması ve Hesaplaması
(a)...
ilgi
(b)...
28.05.2025
ilgi (a) ve (b)'de kayıtlı özelge talep formlarınızın incelenmesinden,
Şirketinizin savunma sanayi alanındaki yatırım teşvik belgesine müracaat tarihinin
21/11/2022, belge başlama tarihinin 1/1/2021, teşvik belgesinin düzenlendiği (alındığı)
tarihin ise 28/1/2025 olduğu,
- 2/8/2024 tarihli Resmî Gazete'de yayımlanan 7524 sayılı Kanun ile Kurumlar Vergisi
Kanununa eklenen yurt içi asgari kurumlar vergisine ilişkin 32/C maddesinde, bu
maddenin yürürlüğe girdiği tarihten önce Sanayi ve Teknoloji Bakanlığından alınmış
olan teşvik belgelerindeki yatırıma katkı tutarlarının kullanılması nedeniyle 32/A
maddesi hükmüne istinaden ilgili hesap döneminde alınmayan verginin asgari
vergiden indirileceği düzenlemesinin bulunduğu
belirtilerek, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığından 28/1/2025 tarihinde alınan teşvik
belgesindeki yatırıma katkı tutarının kullanılması nedeniyle ilgili dönemde
alınmayan verginin, Kurumlar Vergisi Kanununun 32/C maddesine göre hesaplanan
asgari vergiden düşülüp düşülemeyeceği hususunda görüş talep edildiği
anlaşılmaktadır.
Kurumlar Vergisi Kanununun, 2025 yılı ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde
edilen kazançlara uygulanmak üzere 2/8/2024 tarihinde yürürlüğe giren 32/C
maddesinde, "(1) 32 nci ve 32/A maddeleri hükümleri dikkate alınarak hesaplanan
kurumlar vergisi, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancının
%10'undan az olamaz.
(2) Yurt içi asgari kurumlar vergisi hesaplanırken birinci fıkrada belirtilen kurum
kazancından aşağıdaki istisna ve indirimler düşülür:
a) 5 inci maddenin birinci fıkrasının (a), (ç), (i), (j) ve (k) bentleri ile sahip oldukları
taşınmazlardan elde edilen kazançlar dışında (d) bendinde sayılan istisna
kazançlar,
b) 10 uncu maddenin birinci fıkrasının; (g) ve (h) bentleri kapsamındaki indirimler,
c) 16/12/1999 tarihli ve 4490 sayılı Türk Uluslararası Gemi Sicili Kanunu ile 491 sayılı
Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun ve 6/6/1985
tarihli ve 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu kapsamında vergiden istisna edilen
kazançlar,
ç) 4691 sayılı Kanun kapsamındaki kazanç istisnası ile kurumlar vergisi matrahından
indirim konusu yapılabilen Ar-Ge ve tasarım indirimleri.
(3) Birinci fıkra kapsamında hesaplanan yurt içi asgari kurumlar vergisinden, 32 nci
maddenin altıncı, yedinci ve sekizinci fıkraları uyarınca indirimli oran uygulaması
nedeniyle alınmayan vergi ile bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten önce Sanayi
ve Teknoloji Bakanlığından alınmış olan teşvik belgelerindeki yatırıma katkı
tutarlarının kullanılması nedeniyle 32/A maddesi hükmüne istinaden ilgili hesap
döneminde alınmayan vergi indirilir ve ödenmesi gereken yurt içi asgari kurumlar
vergisi belirlenir..."
hükmü yer almaktadır.
1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Tebliğinin "32.5.4. Asgari kurumlar vergisi uygulaması ve
hesaplaması" başlıklı bölümünde, "...Hesaplanan asgari kurumlar vergisinden;
- Kurumlar Vergisi Kanununun 32 nci maddenin altıncı, yedinci ve sekizinci fıkraları
uyarınca payları Borsa İstanbul Pay Piyasasında ilk defa işlem görmek üzere en az
%20 oranında halka arz edilen kurum kazançlarına uygulanan iki puan, ihracat
kazançlarına uygulanan beş puan, sanayi sicil belgesini haiz ve fiilen üretim
faaliyetiyle iştigal eden kurumların münhasıran üretim faaliyetinden elde ettikleri
kazançlarına uygulanan bir puanlık indirimli oran uygulaması nedeniyle alınmayan
vergi,
Kurumlar Vergisi Kanununun 32/C maddesinin yürürlüğe girdiği 2/8/2024
tarihinden önce Sanayi ve Teknoloji Bakanlığından alınmış olan teşvik belgelerindeki
yatırıma katkı tutarlarının kullanılması nedeniyle 32/A maddesi hükmüne istinaden
ilgili hesap döneminde alınmayan vergi
indirilecek ve ödenmesi gereken asgari kurumlar vergisi belirlenecektir.
Bu kapsamdaki yatırıma katkı tutarının tespitinde, 2/8/2024 tarihinden önce mevcut
yatırım teşvik belgelerinde kayıtlı olan yatırım tutarı dikkate alınacak, bu tarihten
sonra yatırım teşvik belgesinde gerçekleştirilen revizeler sonucundaki artışlar
hesaplamaya dahil edilmeyecektir. 2/8/2024 tarihinden sonra (bu tarih dahil) yeni
alınan teşvik belgeleri kapsamında yatırıma katkı tutarlarının kullanılması nedeniyle
32/A maddesi hükmüne istinaden ilgili hesap döneminde alınmayan vergi,
hesaplanan asgari vergiden düşülemeyecektir...
açıklamasına yer verilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, 2/8/2024 tarihinden önce Sanayi ve Teknoloji
Bakanlığından alınmış olan teşvik belgelerindeki yatırıma katkı tutarları asgari
kurumlar vergisi uygulamasında dikkate alındığından, 28/1/2025 tarihinde alınan
yatırım teşvik belgenizdeki yatırıma katkı tutarlarının kullanılması nedeniyle ilgili
hesap döneminde alınmayan verginin hesaplanan asgari kurumlar vergisinden
indirilmesi mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.