Yurt İçinde ve Yurt Dışında Mukim Firmalara Yapılan Karbon Sertifikası Satışından Elde Edilen Kazancın Vergilendirilmesi hk.

Yurt İçinde ve Yurt Dışında Mukim Firmalara Yapılan

Karbon Sertifikası Satışından Elde Edilen Kazancın

Vergilendirilmesi hk.

Kanun Numarası

193

Kanun

GELİR VERGİSİ KANUNU

Özelge No

E-84974990-130[i-11-2022/112]-...

Özelge Tarihi

12.06.2025

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Ankara Defterdarlığı

Gelir Kanunları Kdv Ve Ötv Grup Müdürlüğü

Sayı :E-84974990-130[i-11-2022/112]-...

Yurt İçinde ve Yurt Dışında Mukim

Firmalara Yapılan Karbon Konu Sertifikası Satışından Elde Edilen

Kazancın Vergilendirilmesi

ilgi :

12.06.2025

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden;

- Şirketiniz tarafından sera gazı emisyon azaltım projelerinin bağımsız denetleyici

kuruluş tarafından doğrulanması ve gönüllü karbon standart kuruluşu tarafından

belgelendirilmesi sonucu elde edilen ve karbondioksit eşdeğer ton cinsinden ifade

edilen sertifika olarak tanımlanan, karbon sertifikasyonu ile karbon kredi

sertifikasyonu alım-satım ticareti faaliyetinde bulunulduğu,

- Şirketiniz tarafından karbon sertifikasının yurt içinde ve yurt dışında mukim

firmalara verildiği

belirtilerek, yurt dışı mukimi firmalara verilen sertifikasyon hizmeti ile yurt dışı karbon

sertifikası alım satım faaliyetinden elde edilen kazancın, Kurumlar Vergisi

Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendi kapsamında kurum

kazancından indirim konusu yapılıp yapılamayacağı ve yurtdışı karbon sertifika

ihracının KDV'den istisna olup olmadığı hususlarında görüş talep edildiği

anlaşılmıştır.

KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin birinci fıkrasında,

Kanunun 1 inci maddesinde sayılan kurumlardan kanunî veya iş merkezi Türkiye'de

bulunanların, gerek Türkiye içinde gerekse Türkiye dışında elde ettikleri kazançların

tamamı üzerinden vergilendirileceği hükme bağlanmış olup, aynı Kanunun 6 ncı

maddesinde de kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde

ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, safi kurum kazancının

tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin

uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.

Aynı Kanunun 10 uncu maddesinde, kurumlar vergisi matrahının tespitinde

kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla, kurum kazancı

üzerinden yapılacak indirimler sayılmış olup, maddenin birinci fıkrasının (ğ)

bendinde, "Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilerle, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt

dışında bulunanlara Türkiye'de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan

mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tibbi raporlama, muhasebe kaydı tutma,

çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi ve ilgili

bakanlıkların görüşü alınmak suretiyle Maliye Bakanlığınca belirlenen mesleki eğitim

alanlarında faaliyette bulunan hizmet işletmeleri ile ilgili bakanlığın izni ve

denetimine tabi olarak eğitim ve sağlık alanında faaliyet gösteren ve Türkiye'de

yerleşmiş olmayan kişilere hizmet veren işletmelerin münhasıran bu faaliyetlerinden

elde ettikleri kazancın, elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi

beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar tamamının Türkiye'ye transfer

edilmesi şartıyla, %80'ї,

Bu indirimden yararlanılabilmesi için fatura veya benzeri belgenin yurt dışındaki

..." hükmüne yer verilmiştir.

1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "10.5. Türkiye'den yurt dışı mukimi kişi ve

kurumlara verilen hizmetler" başlıklı bölümde konu hakkında ayrıntılı açıklamalara

yer verilmiş olup "10.5.2. İndirimden faydalanma şartları" başlıklı bölümünde, "10.5.2.1.

İndirimden faydalanabilecek şirketlerin ana sözleşmelerinde yazılı esas faaliyet

konusu

İlgili şirketlerin ana sözleşmelerinde yazılı esas faaliyet konuları arasında, mimarlık,

mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydi tutma, çağrı

merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi ve ilgili

bakanlıkların görüşü alınmak suretiyle Maliye Bakanlığınca belirlenen mesleki eğitim,

eğitim ve sağlık hizmetleri sunmak olmalıdır. Şirket bünyesinde sözü edilen

hizmetlerden sadece birisi verilebileceği gibi ana sözleşmelerinde yer almak şartıyla

birden fazlası da verilebilir.

10.5.2.2. Hizmetin, Türkiye'den münhasıran yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum için

yapılmış olması

Mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma,

çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi ve ilgili

bakanlıkların görüşü alınmak suretiyle Maliye Bakanlığınca belirlenen mesleki eğitim

hizmetlerinin, Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilerle, iş yeri, kanuni ve iş merkezi yurt

dışında bulunanlara; eğitim veya sağlık hizmetlerinin de Türkiye'de yerleşmiş

olmayan kişilere verilmesi gerekmektedir.

Yukarıda belirtilen hizmetlerin fiilen verilmesi gerekmekte olup bu alanlarda sunulan

asistanlık, danışmanlık ve aracılık gibi hizmetlerin bu kapsamda değerlendirilmesi

mümkün değildir.

10.5.2.3. Faturanın yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum adına düzenlenmesi

Yapılan hizmet ile ilgili olarak düzenlenecek faturanın, yukarıda özellikleri açıklanan

yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum adına düzenlenmesi gerekmektedir.

10.5.2.4. Türkiye'den verilen, mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlaта,

muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri

işleme ve veri analizi hizmetlerinden yurt dışında yararlanılması

Verilen hizmetten yurt dışında yararlanılmış olması gerekir. Diğer bir anlatımla, yurt

dışı mukimi kişi ve/veya kurum için verilen hizmetin, bu kişilerin ve/veya kurumların

Türkiye'deki faaliyetleri ile ilgisinin olmaması gerekmektedir.

10.5.2.6. Кazancın tamamının elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi

beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye'ye transfer edilmesi 7491

sayılı Kanunla Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ)

bendinde yapılan değişiklik ile anılan indirimden yararlanabilmek için bent

kapsamında yer alan ve 1/1/2023 tarihinden itibaren elde edilen söz konusu

kazançların tamamının, beyanname verilme tarihine kadar Türkiye'ye transfer

edilmesi şartı getirilmiştir.

Buna göre, indirim kapsamındaki kazançların tamamının, elde edildiği hesap

dönemine ilişkin yıllık kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe

kadar Türkiye'ye transfer edilmesi gerekmektedir.

Söz konusu kazançların tamamının değil bir kısmının Türkiye'ye transfer edilmesi

durumunda, transfer edilen kısım da dahil olmak üzere indirimden

yararlanılamayacaktır. Türkiye'ye bu süre içinde transfer edilmeyen kazançların

daha sonraki dönemlerde transfer edilmesi durumunda da söz konusu indirim

uygulanmayacaktır.

..."açıklamalarına yer verilmiştir.

Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre; şirketiniz tarafından karbon

sertifikası almak isteyen diğer firmaların yapmış oldukları başvuruların takibinin

yapıldığı ve söz konusu sertifikaların başka firmalardan temin edilerek alım satım

faaliyetine aracılık edildiği anlaşıldığından, bu faaliyetler neticesinde elde ettiğiniz

kazançların Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ)

bendine göre kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılması mümkün

bulunmamaktadır.

KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:

3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;

1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti

çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,

6/a maddesinde, işlemlerin Türkiye'de yapılmasının, hizmetin Türkiye'de

yapılmasını veya hizmetten Türkiye'de faydalanılmasını ifade edeceği,

- 11/1-a maddesinde ise, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler, yurt

dışındaki müşteriler için yapılan hizmetler, serbest bölgedeki müşteriler için yapılan

fason hizmetler ve karşılıklı olmak şartıyla uluslararası roaming anlaşmaları

çerçevesinde yurt dışındaki müşteriler için Türkiye'de verilen roaming hizmetlerinin

KDV'den müstesna olduğu

hükümlerine yer verilmiştir.

KDV Genel Uygulama Tebliğinin (1I/A-2.1) bölümünde, "Katma Değer Vergisi (KDV)

Kanununun; 11/1-a maddesi kapsamında bir hizmetin KDV'den istisna olabilmesi için,

aynı Kanunun 12/2 maddesine göre;

- Hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapılması

- Hizmetten yurtdışında faydalanılması,

gerekir.

Hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapıldığı, yurtdışındaki müşteri adına

düzenlenen fatura ve benzeri belge ile tevsik edilir.

Hizmetten yurtdışında faydalanılmasından kasıt, Türkiye'de yurtdışındaki müşteri

için yapılan hizmetin, müşterinin yurtdışındaki iş, işlem ve faaliyetleri ile ilgili olması;

Türkiye'deki faaliyetleri ile ilgisi bulunmamasıdır. Yurtdışındaki firmaların, Türkiye'ye

gönderecekleri mal ve hizmetler Türkiye'de tüketildiğinden, bu firmalara söz konusu

mal ve hizmetler için Türkiye'de verilen danışmanlık, aracılık, gözetim, müşteri bulma,

piyasa araştırması vb. hizmetler, hizmet ihracı istisnası kapsamında

değerlendirilmez ve KDV'ye tabidir. Bu durumda faydalanma kriterinin tespitinde,

yapılan hizmetin ithal edilen mal ile doğrudan ilişkili olması gerekir.

Yabancı firmaların Türkiye'den ithal ettiği (Türkiye'nin ihraç ettiği) mallar dolayısıyla

verilen hizmetler, hizmet ihracı kapsamında değerlendirilir. Türkiye içinde taşıma

hakkı bulunmayan yabancı bayraklı gemilere ve uçaklara verilen tadil, bakım,

onarım hizmetleri hizmet ihracı kapsamında KDV'den istisnadır.

Türkiye'den serbest bölgelere verilen hizmetler hizmet ihracı kapsamında

değerlendirilmez."ifadelerine yer verilmiştir.

Buna göre, yurtdışına yapılan karbon kredi sertifikasyon hizmetinden yurtdışında

faydalanıldığından, hizmet ihracı kapsamında değerlendirilerek KDV den istisna

edilmesi mümkün bulunmaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.