Yurt içinde ve yurtdışında verilen mimarlık, mühendislik, etüt, plan, proje, harita ve benzeri hizmetler için indirim uygulanacak kurum kazancı belirl

Özelge: Yurt içinde ve yurtdışında verilen mimarlık,
mühendislik, etüt, plan, proje, harita ve benzeri hizmetler
için indirim uygulanacak kurum kazancı belirlenirken hangi
tarihin esas alınacağı ve indirimden yararlanılan kazanç ile
ilgili olarak yurtdışı
Sayı: 
38418978-125[10-12/9]-774
Tarih: 
23/07/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir ve Kurumlar Vergileri Müdürlüğü
 
   
Sayı : 38418978-125[10-12/9]-774 23/07/2013
Konu : Yurt içinde ve yurtdışında verilen mimarlık, mühendislik,  
etüt, plan, proje, harita ve benzeri hizmetler için indirim
uygulanacak kurum kazancı belirlenirken hangi tarihin
esas alınacağı ve indirimden yararlanılan kazanç ile ilgili
olarak yurtdışında ödenen vergilerin Türkiye'de bu
kazançlar üzerinden tarh olunan kurumlar vergisinden
mahsup konusu yapılıp yapılmayacağı
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı
mükellefi olan şirketinizin yurtiçinde ve yurtdışında mimarlık, mühendislik, etüt, plan, proje, harita
ve benzeri hizmetleri verdiği belirtilerek, 6322 sayılı Kanunla 5520 sayılı Kurumlar Vergisi
Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının eklenen (ğ) bendinin uygulanmasıyla ilgili olarak;
indirim uygulanacak kurum kazancı belirlenirken takvim yılının mı yoksa kanunun yürürlük
tarihinin mi esas alınacağı ve indirimden yararlanılan kazanç ile ilgili olarak yurtdışında ödenen
vergilerin Türkiye'de bu kazançlar üzerinden tarh olunan kurumlar vergisinden mahsup konusu
yapılıp yapılmayacağı hususunda Başkanlığımızdan görüş talep edilmektedir.
            Anılan Kanunun 3 üncü maddesinin birinci fıkrasında; Kanunun 1 inci maddesinde sayılan
kurumlardan kanuni veya iş merkezi Türkiye'de bulunanların, gerek Türkiye içinde gerekse Türkiye
dışında elde ettikleri kazançların tamamı üzerinden vergilendirileceği hükme bağlanmış olup, 6 ncı
maddesinde de kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum
kazancı üzerinden hesaplanacağı, safi kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticari
kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.
            Diğer taraftan anılan Kanunun "Diğer indirimler" başlıklı 10 uncu maddesinin birinci
fıkrasına 6322 sayılı Kanunun 35 inci maddesiyle eklenen ve 15.06.2012 tarihinde yürürlüğe giren
(ğ) bendinde;
            "Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilerle, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında
bulunanlara Türkiye'de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan mimarlık, mühendislik,
tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi ve veri saklama hizmeti
alanlarında faaliyette bulunan hizmet işletmeleri ile ilgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak
eğitim ve sağlık alanında faaliyet gösteren ve Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilere hizmet veren
işletmelerin münhasıran bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazancın %50'si.
            Bu indirimden yararlanılabilmesi için fatura veya benzeri belgenin yurt dışındaki müşteri
adına düzenlenmesi şarttır.            ..."
            hükmüne yer verilmiştir.
            Konu ile ilgili olarak gerekli açıklamalara 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Kanunu Genel
Tebliğinin "10.5. Türkiye'den yurtdışı mukimi kişi ve kurumlara verilen hizmetler" başlıklı
bölümünde yer verilmiş olup, "10.5.2. İndirimden faydalanma şartları" ana başlığı altında yer alan
alt başlıklı bölümlerde de indirimden faydalanmanın şartları açıklanmıştır.
            Buna göre, söz konusu indirim hükmünden yararlanılabilmesi için;
            - Hizmeti veren şirketlerin ana sözleşmelerinde yazılı esas faaliyet konuları arasında,
mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi ve
veri saklama faaliyetlerinin bir veya birkaçının bulunması ve fiilen bu faaliyetlerle iştigal edilmesi,
            - Hizmetin Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilerle, iş yeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında
bulunanlara verilmesi,
            - Yapılan hizmet ile ilgili olarak düzenlenecek faturanın, yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum
adına düzenlenmesi,
            - Yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum için Türkiye'den verilen hizmetin, bu kişilerin ve/veya
kurumların Türkiye'deki faaliyetleri ile ilgisinin olmaması, verilen hizmetten yurt dışında
yararlanılmış olması,
            gerekmektedir.
            Öte yandan aynı Kanunun "Yurt dışında ödenen vergilerin mahsubu" başlıklı 33 üncü
maddesinin birinci fıkrasında; yabancı ülkelerde elde edilerek Türkiye'de genel sonuç hesaplarına
intikal ettirilen kazançlardan mahallinde ödenen kurumlar vergisi ve benzeri vergilerin, Türkiye'de
bu kazançlar üzerinden tarh olunan kurumlar vergisinden indirilebileceği, dördüncü fıkrasında da
yurt dışı kazançlar üzerinden Türkiye'de tarh olunacak vergilere mahsup edilebilecek tutarın, hiçbir
surette yurt dışında elde edilen kazançlara Kanunun 32 inci maddesinde belirtilen kurumlar vergisi
oranının uygulanmasıyla bulunacak tutardan fazla olamayacağı hükme bağlanmıştır.
            Bu hüküm ve açıklamalara göre, faaliyet konularınız arasında yer alan mimarlık ve
mühendislik hizmetlerinin; Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilerle, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt
dışında bulunanlara Türkiye'de verilmesi ve söz konusu hizmetlerden münhasıran yurt dışında
yararlanılması halinde, bu faaliyetlerden elde edilen kazançların % 50'si, ilgili hesap dönemi
kurumlar vergisi beyannamesi ile beyan edilen kurum kazancından indirim konusu yapılabilecektir.
Ancak, Kanunun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendi 15.06.2012 tarihinde yürürlüğe
girdiğinden, bu hükmün yürürlük tarihinden önce söz konusu hizmetlerden elde edilen kazançların
indirime konu edilemeyeceği tabiidir.
            Öte yandan, yabancı ülkelerde elde edilen kazançlar üzerinden yurtdışında ödenen kurumlar
vergisi ve benzeri vergilerin Türkiye'de mahsuba konu edilebilmesi için aynı kazanç üzerinden
Türkiye'de de bir vergi hesaplanması gerekmektedir. Dolayısıyla, yukarıda sayılan faaliyetlerden
elde edilen kazançların %50'lik kısmı kurum kazancından indirim konusu yapılarak bu kısım
üzerinden Türkiye'de kurumlar vergisi hesaplanmayacağından, yurtdışında ödenen vergilerden
sadece bu kazançların%50'lik kısmına isabet eden tutarı, Kurumlar Vergisi Kanununun 32 nci
maddesi de dikkate alınarak kurumlar vergisinden mahsup edilebilecektir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 (*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.