Yurt içinden temin edilen elektrik enerjisinin yurt dışına tesliminde KDV iadesinin nasıl yapılması gerektiği hk.

Yurt içinden temin edilen elektrik enerjisinin yurt dışına
tesliminde KDV iadesinin nasıl yapılması gerektiği hk.
Sayı: 
39044742-KDV.11-100724
Tarih: 
07/12/2015
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı :39044742-KDV.11-100724 07/12/2015
Konu :Yurt içinden temin edilen elektrik  
enerjisinin yurt dışına tesliminde KDV
iadesinin nasıl yapılması gerektiği.
             İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Şirketinizin yurt içinde ve yurt dışında elektrik
enerjisi sattığı, Türkiye Elektrik İletim A.Ş. (TEİAŞ) den satın aldığı elektrik enerjisini, aynı ay
içerisinde yurt dışına ihraç ettiği, ancak elektrik enerjisine ilişkin TEİAŞ’ın faturasının takip eden ay
içinde tarafınıza intikal ettiği, ithalat işlemi yapılan elektrikle ilgili ise gümrük işlemlerinin ve
gümrük makbuzları temininin satışın gerçekleştiği ayı takip eden ay gerçekleşebildiği, dolayısıyla
ihraç edilen elektrik enerjisinin alımına ilişkin belgelerin tarihinin, ihracat tarihinden sonra olması
nedeniyle eleştirildiği belirtilerek ihracatı gerçekleşen elektrik enerjisine ilişkin iade talebinin nasıl
yapılacağı hususunda bilgi verilmesi istenmektedir.
 
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
 
- 1/1 inci maddesinde; ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
Türkiye’de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
 
- 2/3 üncü maddesinde; su, elektrik, gaz, ısıtma, soğutma ve benzeri şekillerdeki dağıtımların
da mal teslimi niteliğinde olduğu,
 -10 uncu maddesinin (g) bendinde vergiyi doğurun olayın, su, elektrik, gaz, ısıtma, soğutma
ve benzeri enerji dağıtım veya kullanımlarında bunların bedellerinin tahakkuk ettirilmesi anında
meydana geleceği,
 
 - 11/1-a maddesinde ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetlerin katma değer
vergisinden istisna olduğu,
 
                   hüküm altına alınmıştır.
 
            Aynı Kanunun 29/1-a ve 34/1 inci maddelerine göre, mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi
işlemler üzerinden hesaplanan KDV den, kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla
hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV ile ithal olunan mal ve
hizmetler dolayısıyla ödenen KDV nin indirim konusu yapılabilmesi için, fatura ve benzeri
belgelerde ayrıca gösterilmesi, bu belgelerin de kanuni defterlere kaydedilmiş olması gerekmekte
olup,  Kanunun 29/3 üncü maddesi gereğince ise indirim hakkı, vergiyi doğuran olayın meydana
geldiği takvim yılı aşılmamak şartıyla ilgili belgelerin kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme
döneminde kullanılabilmektedir.
 
            Öte yandan, Kanunun  32 nci maddesine göre, 11 inci madde ile vergiden istisna edilen
işlemlerle ilgili fatura ve benzeri belgelerde gösterilen KDV nin mükellefin vergiye tabi işlemleri
üzerinden hesaplanan KDV den indirileceği, vergiye tabi işlemlerin olmaması veya hesaplanan
verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde indirilemeyen KDV nin ise Maliye Bakanlığınca
tespit edilecek esaslara göre iade edileceği hüküm altına alınmıştır.
 
            26/4/2014 tarihli ve 28983 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanarak 1/5/2014 tarihinden itibaren
yürürlüğe giren KDV Genel Uygulama Tebliğinin (IV/A) bölümünde;
            "...            KDV’nin, iade hakkı doğuran işlemlerin gerçekleştiği dönemde ortaya çıkmış olması şart
değildir. İade hakkı doğuran işlemin gerçekleştiği dönemden önce yukarıda belirtilen alımlar-
giderler nedeniyle ödenen/borçlanılan KDV de bu tutara dâhildir.
             İade hakkı doğuran işlemler için yüklenilen KDV, öncelikle indirim konusu yapılır. İndirimle
giderilemeyen bir miktarın kalması halinde, kalan tutar iade hakkı doğuran işlemin gerçekleştiği
dönemde iade edilecek KDV olarak dikkate alınabilir.
 
            ..."
 
            açıklamaları yapılmıştır.
 
              Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, fiili ihracat tarihinden (kapanma
tarihi) sonraki bir tarihte düzenlenen, alış  faturalarında yer alan KDV nin, YMM raporuna istinaden
gerçekleştirilen iadesi söz konusu raporda gerekli açıklamaların yapılması, YMM raporu
düzenlenmeyen durumlarda ise ihracatın bünyesine girdiğinin tevsik edilmesi şartıyla, ihracat
istisnasının beyan edildiği vergilendirme dönemine kadar yüklenim listelerine dahil edilerek iadeye
konu edilmesi mümkün bulunmaktadır.
 
   Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelgegeçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.