Yurtdışı inşaat kazancının Türkiye'de genel netice hesaplarına intikal ettirilmesi halinde kurumlar vergisinden istisna olduğu hk.

Özelge: Yurtdışı inşaat kazancının Türkiye'de genel netice
hesaplarına intikal ettirilmesi halinde kurumlar vergisinden
istisna olduğu hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-KVK-5-10-34
Tarih: 
28/01/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-KVK-5-10-34 28/01/2011
Konu : Yurtdışı inşaat kazancının kurumlar vergisinden istisna  
olup olmadığı
 
İlgide  kayıtlı  dilekçenizde,  ... Vergi Dairesi  Müdürlüğünün ... vergi numaralı mükellefi olduğunuz,
şirketinizin İsviçre mukimi ... şirketi ile yapmış olduğu sözleşmeler ile Kazakistan  Astana'da 
yapılmakta olan anfi  tiyatro binasının Fuaye ve Konser Salonu ve  Diğer Salonların  Dekoratif 
Kaplamalarının,  Akustik Duvar Kaplamaları  ve Tavanlarının Dekoratif Ahşap Kaplamalarının yapım
işlerini anahtar teslimi olarak taahhüt ettiği, işlerin yapımına Haziran/2009 döneminde başlanıldığı
ve 24.12.2009 tarihinde işin kabulünün yapıldığı belirtilerek, söz konusu inşaat işinden dolayı elde
edeceğiniz kazancın kurumlar vergisinden istisna olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü
istenilmiştir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinde; "Kanunun 1 inci maddesinde sayılı
kurumlardan kanuni veya iş merkezi Türkiye'de bulunanlar, gerek Türkiye içinde gerekse Türkiye
dışında elde ettikleri kazançların tamamı üzerinden vergilendirilirler." hükmü yer almaktadır.
Aynı Kanunun "İstisnalar" başlıklı 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (h) bendinde, yurtdışında
yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanarak Türkiye'de genel sonuç
hesaplarına intikal ettirilen kazançların kurumlar vergisinden müstesna olduğu hükme
bağlanmıştır.
Konu ile ilgili olarak yayımlanan, 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "Yurt Dışında
Yapılan İnşaat, Onarım, Montaj İşleri İle Teknik Hizmetlerden Sağlanan Kazançlarda İstisna"
başlıklı 5.9. bölümünde;
"Kurumlar Vergisi Kanununun 5'inci maddesinin birinci fıkrasının (h) bendi ile yurt dışında yapılan
inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanarak Türkiye'de genel sonuç hesaplarına
aktarılan kazançlar, herhangi bir koşula bağlanmaksızın kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.
...
Benzer şekilde, anılan fıkranın (h) bendi ile de yurt dışında bulunan işyerleri veya daimi temsilcileri
aracılığıyla yapılan ve yurt dışında vergilendirilen inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik
hizmetlerden sağlanan kazançların (vergi yükü oranına bakılmaksızın), ayrıca yurt içinde de
vergilendirilmesinin önüne geçilmesi amacıyla bu kazançlar kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.
...
Bu istisnanın uygulanması açısından, yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik
hizmetlerden sağlanan kazançların Türkiye'ye getirilmesi zorunluluğu bulunmamaktadır. Sözkonusu kazançların Türkiye'de genel sonuç hesaplarına intikal ettirilmesi istisnadan yararlanılması
için yeterlidir..."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Diğer taraftan, 4734 sayılı Kamu İhale Kanununun 4 üncü maddesinde "Yapım" tanımına yer
verilmiştir. Buna göre yapım tanımı: Bina, karayolu, demiryolu, otoyol, havalimanı, rıhtım, liman,
tersane, köprü, tünel, metro, viyadük, spor tesisi, alt yapı, boru iletim hattı, haberleşme ve enerji
nakil hattı, baraj, enerji santrali, rafineri tesisi, sulama tesisi, toprak ıslahı, taşkın koruma ve
dekapaj gibi her türlü inşaat işleri ve bu işlerle ilgili tesisat, imalat, ihzarat, nakliye, tamamlama,
büyük onarım, restorasyon, çevre düzenlemesi, sondaj, yıkma, güçlendirme ve montaj işleri ile
benzeri yapım işlerini kapsar.
Bu itibarla, şirketinizce Kazakistan Astana'da yapılmakta olan anfi tiyatro binası Fuaye ve Konser
Salonuve Diğer Salonların Dekoratif Kaplamaları, Akustik Duvar Kaplamaları ve Tavanlarının
Dekoratif Ahşap Kaplamalarının yapım işleri inşaat işi kapsamında olup, bu hizmetler karşılığında
sağladığınız kazançların Türkiye'de genel netice hesaplarına intikal ettirilmesi halinde Kurumlar
Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (h) bendine göre kurumlar vergisinden
istisna edilmesi gerekmektedir. 
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
  Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü V.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.