Yurtdışı inşaat onarım ve montaj işlerinin KVK 5/1 kapsamında değerlendirilip değerlendirilemeyeceği hk.
Özelge: Yurtdışı inşaat onarım ve montaj işlerinin KVK 5/1
kapsamında değerlendirilip değerlendirilemeyeceği hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.06.16.01-125[5-11/4]-214
Tarih:
17/02/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.16.01-125[5-11/4]-214 17/02/2012
Konu : Yurtdışı inşaat onarım ve montaj
işlerinin KVK 5/1 kapsamında
değerlendirilip
değerlendirilemeyeceği.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; ... firması tarafından Libya'nın ... şehrinde inşa edilmekte olan
300 yataklı ... Genel Hastanesinin alüminyum kompozit panel cephe kaplaması işinin anılan firma
ile yapılan sözleşme kapsamında imalat ve montajının yapıldığı belirtilerek, bu işten elde edilecek
kazancın Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (h) bendinde yer alan
istisna kapsamında değerlendirilip değerlendirilemeyeceği konusunda Başkanlığımız görüşü talep
edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinde; "Kanunun 1'inci maddesinde sayılı
kurumlardan kanuni veya iş merkezi Türkiye'de bulunanlar, gerek Türkiye içinde gerekse Türkiye
dışında elde ettikleri kazançların tamamı üzerinden vergilendirilirler." hükmü yer almaktadır.
Aynı Kanunun "İstisnalar" başlıklı 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (h) bendinde de yurt dışında
yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanarak Türkiye'de genel sonuç
hesaplarına intikal ettirilen kazançların kurumlar vergisinden müstesna olduğu hükme
bağlanmıştır.
Konu ile ilgili olarak yayımlanan 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "5.9 Yurt dışında
yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanan kazançlarda istisna" başlıklı
bölümünde;
"Kurumlar Vergisi Kanununun 5'inci maddesinin birinci fıkrasının (h) bendi ile yurt dışında yapılan
inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanarak Türkiye'de genel sonuç hesaplarına
aktarılan kazançlar, herhangi bir koşula bağlanmaksızın kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.
...
Bu istisnanın uygulanması açısından, yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik
hizmetlerden sağlanan kazançların Türkiye'ye getirilmesi zorunluluğu bulunmamaktadır. Söz
konusu kazançların Türkiye'de genel sonuç hesaplarına intikal ettirilmesi istisnadan yararlanılması
için yeterlidir.
..."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Dilekçeniz ekinde yer alan sözleşmenin tetkikinden ise Libya'nın ... şehrinde inşa edilmekte olan
300 yataklı ... Genel Hastanesinin alüminyum kompozit panel cephe kaplaması işinin, şirketinizce ...
marka alüminyum kompozit panel ile her türlü malzeme ve işçilik dahil şekilde yapılacağı, imalat
için gerekli olan taşıyıcı karkas sisteminin ve pencerelerin körkasalarının imalatı, daldırma galvaniz
ile kaplanması, yerine montajı ve bu montaj işi için gerekli her türlü sarf malzemeleri ve işçiliğininbu sözleşme kapsamında olduğu anlaşılmıştır.
Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, şirketiniz tarafından Libya'da yapımı taahhüt edilen
Hastanenin alüminyum kompozit panel cephe kaplaması işinin montaj işi kapsamında olması
nedeniyle, söz konusu montaj işinden elde ederek Türkiye'de genel sonuç hesaplarına aktaracağınız
kazançların, Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (h) bendi kapsamında
kurumlar vergisinden istisna tutulması mümkün bulunmaktadır.
Ancak, taahhüt edilen bu işte kullanılmak üzere Türkiye'den gönderilen malzemelerin ihracından
sağlanan kazanç, yurt dışı montaj işinden sağlanan kazanç olarak nitelendirilemeyeceğinden, bu
kazançlar dolayısıyla anılan istisnadan yararlanılamayacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.