Yurtdışı inşaat taşeronluğu faaliyetine ilişkin olarak yurdışında yapılan harcamaların ticari kazancın tespitinde gider olarak indirim konusu yapılıp

Özelge: Yurtdışı inşaat taşeronluğu faaliyetine ilişkin olarak
yurdışında yapılan harcamaların ticari kazancın tespitinde
gider olarak indirim konusu yapılıp yapılamayacağı hk.
Sayı: 
38418978-120[40-12/9]-1173
Tarih: 
14/11/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 38418978-120[40-12/9]-1173 14/11/2012
Konu : Yurt dışı inşaat taşeronluğu işiyle ilgili giderlerin nasıl  
gösterileceği hk.
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, ..... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ...... vergi numaralı
mükellefi olduğunuz belirtilerek, yurt dışında yaptığınız inşaat taşeronluğu işi ile ilgili olarak
belgelendirebildiğiniz ve belgelendiremediğiniz malzeme ve işçilik giderlerinin indirim konusu
yapılıp yapılamayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü istenilmektedir.
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Mükellefler" başlıklı 3 üncü maddesinin birinci
fıkrasının (1) numaralı bendinde, Türkiye'de yerleşmiş olan gerçek kişilerin Türkiye içinde ve
dışında elde ettikleri kazanç ve iratların tamamı üzerinden vergilendirileceği hükme bağlanmış olup
anılan Kanunun "Türkiye'de yerleşme" başlıklı 4'üncü maddesinde, "Aşağıda yazılı kimseler
Türkiye'de yerleşmiş sayılır:
            1-İkametgahı Türkiye'de bulunanlar (İkametgah, Kanunu Medeninin 19'uncu ve müteakip
maddelerinde yazılı olan yerlerdir);
            2-Bir takvim yılı içinde Türkiye'de devamlı olarak altı aydan fazla oturanlar (Geçici
ayrılmalar Türkiye'de oturma süresini kesmez)" hükmüne yer verilmiştir.
            Öte yandan, aynı Kanunun "Gelirin Toplanması ve Beyan" başlıklı 85 inci maddesinde,
"Mükellefler, ikinci maddede yazılı kaynaklardan bir takvim yılı içinde elde ettikleri kazanç ve
iratları için bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça yıllık beyanname verirler. Bu Kanuna göre beyanı
gereken gelirlerin yıllık beyannamede toplanması zorunludur.
            Yabancı memleketlerde elde edilen kazanç ve iratlar:
            1-Mükellefin bunları Türkiye'de hesaplarına intikal ettirdiği yılda;
            2-Türkiye'de hesaplara intikal ettirilmemesinin mükellefin iradesi dışındaki sebeplerden ileri
geldiği tevsik olunan hallerde, mükellefin bunlara tasarruf edebildiği yılda;
            Elde edilmiş sayılır." hükmü yer almıştır.
            Bu hükümlere göre, yurt dışı inşaat taşeronluğu faaliyetiniz dolayısıyla yurt dışında elde
ettiğiniz kazançlarınızın Türkiye'de vereceğiniz beyannameye dahil edilerek vergilendirilmesi
gerekmektedir.
            213 sayılı Vergi Usul Kanununun "İspat edici kağıtlar" başlıklı 227 nci maddesinde; "Bu
kanunda aksine hüküm olmadıkça, bu kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet vemuamelelere ait olan kayıtların tevsiki mecburidir." hükmüne yer verilmiş olup, söz konusu
kayıtların ise aynı kanunun 229 ve müteakip maddelerinde yer alan belgelerden herhangi biri ile
tevsik edilmesi gerekmektedir.
            Aynı kanunun 229 uncu maddesinde; "Fatura, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında
müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından
müşteriye verilen ticari vesikadır." şeklinde tanımlanmış, kanunun 231'inci maddesinin (5) numaralı
bendinde ise; "Fatura, malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azami yedi gün içinde
düzenlenir. Bu süre içerisinde düzenlenmeyen faturalar hiç düzenlenmemiş sayılır..." hükmüne yer
verilmiştir.
            Diğer taraftan, yurt dışında faaliyette bulunan mükelleflere yaptırılan iş ve hizmetler
karşılığında alınan belgelerle ilgili işlemlerin yer aldığı 253 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel
Tebliğinde açıklandığı üzere, yurt dışında mukim kişi veya kuruluşlara yaptırılan iş veya hizmetler
karşılığında ödemede bulunan gelir veya kurumlar vergisi mükellefleri, yurt dışında mukim kişi
veya kuruluşlardan aldıkları muteber belgeleri, defter kayıtlarında gider olarak göstermeleri
sırasında belgelerde yazılı bedelleri, belgenin düzenlendiği günde Merkez Bankasınca belirlenen
döviz alış kuru üzerinden Türk Lirasına çevirerek kayıtlarında göstereceklerdir. Ancak inceleme
sırasında inceleme elemanınca lüzum görülmesi halinde, mükellefler bu belgelerini tercüme
ettirmek zorundadırlar.
             Öte yandan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının bir
numaralı bendi uyarınca , ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel
giderler, safi ticari kazancın tespitinde indirilebilecek olup, söz konusu bendin parantez içi
hükmüne göre, yurt dışında inşaat, onarma, montaj ve taşımacılık faaliyetlerinde bulunan
mükelleflerin bu bentte yazılı giderlere ilaveten bu faaliyetlerden döviz olarak elde ettikleri
hasılatın binde beşini aşmamak şartıyla yurt dışındaki bu işlerle ilgili giderlerine karşılık olmak
üzere götürü olarak hesapladıkları giderleri de indirebilecekleri hükme bağlanmış olup, götürü
gider uygulamasına yönelik açıklamalar 194 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde yer
almaktadır.
            Bu hüküm ve açıklamalara göre, yurt dışı inşaat taşeronluğu faaliyetinize ilişkin olarak yurt
dışında yapılan malzeme, işçilik vb. harcamaların, Vergi Usul Kanununun 229 ve müteakip
maddelerinde yer alan belgelerden herhangi biri ya da hizmetin alındığı ülke mevzuatına göre
düzenlenmiş bulunan muteber bir belge ile tevsik edilmesi gerekmektedir. Yurt dışı inşaat
faaliyetinizle ilgili olarak yurtdışında fiilen katlandığınız ancak tevsik edemediğiniz harcamalarınıza
karşılık olmak üzere ise, yurt dışı inşaat faaliyetleriniz sonucu döviz olarak elde ettiğiniz hasılatın
binde beşini aşmamak şartıyla götürü olarak hesapladığınız belgesi temin edilemeyen giderleri
kayıtlarınıza intikal ettirmek suretiyle ticari kazancın tespitinde indirim konusu yapmanız mümkün
bulunmaktadır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.