Yurtdışı konaklama bedellerinde belge düzeni ile KDV uygulaması.
Özelge: Yurtdışı konaklama bedellerinde belge düzeni ile
KDV uygulaması.
Sayı:
21152195-130-508
Tarih:
05/09/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
Sayı : 21152195-130-508 05/09/2014
Konu : Yurtdışı konaklama bedellerinde belge düzeni ile KDV
uygulaması.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; yurtdışına yabancı dil öğrenimi için üçer aylık dönemler
halinde götürülecek öğrencilerin vergi mükellefi olmayan ülke vatandaşlarına ait evlerde belli bir
ücret karşılığında konaklayacakları belirtilerek söz konusu konaklamalara ait ödemelerin ne şekilde
belgelendirileceği ile öğrenci velilerine düzenlenecek faturada hangi oranda KDV hesaplanacağı
konularında Başkanlığımız görüşü talep edilmiştir.
Vergi Usul Kanunu Uygulaması Yönünden:
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 227 nci maddesinin birinci fıkrasında; "Bu Kanunda aksine
hüküm olmadıkça, bu kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait
olan kayıtların tevsiki mecburidir." hükmü bulunmaktadır.
Aynı Kanunun 229 uncu maddesinde; "Fatura, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında
müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından
müşteriye verilen ticari vesikadır.", 231 inci maddesinin 5 inci bendinde ise; "Fatura, malın teslimi
veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azami yedi gün içinde düzenlenir. Bu süre içerisinde
düzenlenmeyen faturalar hiç düzenlenmemiş sayılır." hükmüne yer verilmiştir.
Öte yandan, 253 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin "Yurt Dışında Faaliyette
Bulunan Mükelleflere Yaptırılan İş ve Hizmetler Karşılığında Alınan Belgelerle İlgili İşlemler"
başlıklı (B) bölümünde; "... Buna göre, yurt dışındaki kişi veya firmalardan belge alan mükellefler,
bu belgeleri defter kayıtlarında gider olarak göstermeleri sırasında belgelerde yazılı bedelleri,
belgelerin düzenlendiği günde Merkez Bankasınca belirlenen döviz alış kuru üzerinden Türk
Lirasına çevirerek kayıtlarında göstereceklerdir. Ancak inceleme sırasında inceleme elamanınca
lüzum görülmesi halinde, mükellefler bu belgelerini tercüme ettirmek zorundadırlar." açıklamasına
yer verilmiştir.
Buna göre, yurt dışında mukim kişi veya kuruluşlardan satın aldığınız hizmetlerin fatura
veya hizmetin alındığı ülkede uygulanan vergi mevzuatı çerçevesinde geçerli bir belge ile tevsiki
gerekmektedir.
Katma Değer Vergisi Kanunu Uygulaması Yönünden:
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
-1/1 inci maddesinde; Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
-4/1 inci maddesinde; hizmetin teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalanişlemler olduğu; bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak,
temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt
etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği,
-6/b maddesinde; hizmetin Türkiye'de yapılmasının veya hizmetten Türkiye'de
faydalanılmasının işlemlerin Türkiye'de yapıldığını ifade ettiği,
hüküm altına alınmıştır.
Konuyla ilgili olarak yayımlanmış bulunan 60 No.lu Katma Değer Vergisi Sirkülerinin
"İşlemlerin Türkiye'de Yapılması" başlıklı (1.1.) bölümünde; "KDV Kanununun 6 ncı maddesinde
işlemlerin Türkiye'de yapılmasının; malların teslim anında Türkiye'de bulunmasını, hizmetin
Türkiye'de yapılmasını veya hizmetten Türkiye'de faydalanılmasını ifade ettiği hükmü yer
almaktadır.
KDV Kanununun 1 ve 6 ncı maddelerine göre, yurtdışında gerçekleşen mal teslimleri ile yurt
dışında ifa edilip yine yurtdışında yararlanılan hizmetler KDV'nin konusuna girmemektedir.
Türkiye'de yapılmayan işlemin bedeli üzerinden KDV hesaplanması veya böyle bir işlemin
Kanundaki herhangi bir istisna hükmü ile ilişkilendirilmesi söz konusu değildir.
Buna göre, yurtdışına yabancı dil öğrenimi için üçer aylık dönemler halinde götürülecek
öğrencilere vergi mükellefi olmayan ülke vatandaşları tarafından verilen konaklama hizmetleri
yurtdışında verildiğinden ve hizmetten yurtdışında yararlanıldığından KDV'nin konusuna
girmemektedir.
Bahse konu konaklamalar nedeniyle firmanızca yapılan ödemelerin öğrenci velilerine
aktarılması amacıyla düzenlenecek olan faturada söz konusu konaklama bedellerinin birebir olarak
yer alması halinde KDV hesaplanmayacaktır. Ancak, bu aktarma sırasında konaklama bedelini aşan
bir tutarın bulunması halinde aşan kısım üzerinden genel oranda (%18) KDV hesaplanacağı tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.