Yurtdışı lisans diplomasına sahip personelin elde ettiği ücret gelirinde Ar-Ge istisnası

Yurtdışı lisans diplomasına sahip personelin elde ettiği
ücret gelirinde Ar-Ge istisnası
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.06.16.01-120[61-15/11]-905
Tarih: 
08/09/2015
T.C.
GELİR İDARESİ   BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ   DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef   Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 38418978-120[61-15/11]-905 08/09/2015
Konu : Yurtdışı lisans diplomasına sahip  
personelin elde   ettiği ücret gelirinde
Ar-Ge istisnası
         
 
 
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda, şirketinizde 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri
Kanunu kapsamında  ar-ge personeli olarak çalışacak kişilerin yurt dışı üniversite diploması için
denklik başvurusu yaptığı süreç içinde veya denklik alamaması durumunda vergiden muaf ar-ge
personeli olarak değerlendirilip değerlendirilemeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşü talep
edilmektedir.
 
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesinde,
 
            "Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen
para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.
 
            Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans,
aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir
ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş
bulunması onun mahiyetini değiştirmez..." hükmü yer almıştır.
 
            4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununun Geçici 2 nci maddesinde, "Yönetici
şirketlerin bu Kanun uygulaması kapsamında elde ettikleri kazançlar ile Bölgede faaliyet gösteren
gelir  ve  kurumlar  vergisi  mükelleflerinin,  münhasıran  bu  Bölgedeki  yazılım  ve  AR-GE
faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları 31/12/2023 tarihine kadar gelir ve kurumlar vergisinden
müstesnadır.
 
            Bölgede çalışan; AR-GE ve destek personelinin bu görevleri ile ilgili ücretleri, 31/12/2023tarihine kadar her türlü vergiden müstesnadır. Muafiyet kapsamındaki destek personeli sayısı AR-
GE personeli sayısının yüzde onunu aşamaz. Yönetici şirket, ücreti gelir vergisi istisnasından
yararlanan kişilerin Bölgede fiilen çalışıp çalışmadığını denetler. Ancak, Bölgelerde yer alan
girişimcilerin yürüttükleri AR-GE projesi kapsamında çalışan AR-GE personelinin, Bölgede
yürüttüğü görevle ilgili olarak yönetici şirketin onayı ile Bölge dışında geçirmesi gereken süreye ait
ücretlerinin bir kısmı gelir vergisi kapsamı dışında tutulur. Kapsam dışında tutulacak ücret miktarı,
Maliye Bakanlığının uygun görüşü alınarak hazırlanacak yönetmelikle belirlenir. Yönetici şirketin
onayı ile Bölge dışında geçirilen sürenin Bölgede yürütülen görevle ilgili olmadığının tespit edilmesi
halinde, ziyaa uğratılan vergi ve buna ilişkin cezalardan ilgili işletme sorumludur." hükmüne yer
verilmiştir.
 
            4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununun "Tanımlar" başlıklı 3 üncü maddesine
6170 sayılı kanunla eklenen bentler ile;
 
            "m) AR-GE Personeli: AR-GE faaliyetlerinde doğrudan görevli araştırmacı, yazılımcı ve
teknisyenleri,
 
            n) Araştırmacı: AR-GE faaliyetleri ile yenilik tanımı kapsamındaki projelerde, yeni bilgi,
ürün, süreç, yöntem ve sistemlerin tasarım veya oluşturulması ve ilgili projelerin yönetilmesi
süreçlerinde yer alan en az lisans mezunu uzmanları,
 
            o) Teknisyen: Mühendislik, fen ve sağlık bilimleri alanında yüksek öğrenim görmüş ya da
meslek lisesi veya meslek yüksekokullarının teknik, fen ve sağlık bölümlerinden mezun, teknik bilgi
ve deneyim sahibi kişileri,
 
            p) Destek Personeli: AR-GE faaliyetlerine katılan veya bu faaliyetlerle doğrudan ilişkili
yönetici, teknik eleman, laborant, sekreter, işçi ve benzeri personeli,
 
            r) Yazılımcı Personel: Yazılım olarak tanımlanan süreçte çalışıp program geliştiren, üreten,
alanında yeterli deneyime veya eğitime sahip nitelikli personeli," tanımlamaları yapılmıştır.
 
            Bu hüküm ve açıklamalara göre,  şirketinizde çalışacak yurt dışı üniversite diplomasına
sahip personelin ar-ge personeli için aranılan eğitim şartlarını sağlamaları,  4691 sayılı Kanunda
yer alan personel tanımı kapsamında olması ve diğer şartları da taşımaları halinde, söz konusu
kanun kapsamında gelir vergisi istisnasından yararlanmaları mümkün bulunmaktadır.
 
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
    
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.