Yurtdışı Montaj ve İmalat İşlerinde Kurumlar Vergisi İstisnası hk.
Yurtdışı Montaj ve İmalat İşlerinde Kurumlar Vergisi
İstisnası hk.
Sayı:
26468226-125.05.04[ÖZG-6-2016]-12225
Tarih:
26/02/2018
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
TRABZON VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
Sayı : 26468226-125.05.04[ÖZG-6-2016]-12225 26.02.2018
Konu : Yurtdışı Montaj ve İmalat İşlerinde
Kurumlar Vergisi İstisnası
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve ekindeki sözleşmenin tetkikinden, … adresinde faaliyet
gösteren …. ile şirketiniz arasında imzalanan sözleşme uyarınca … İli … İlçesi … mevkiinde
gerçekleştirecek olduğunuz maden tesisine ait imalat ve montaj işlerinden elde edeceğiniz
kazançların Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (h) bendinde yer alan
istisna kapsamında değerlendirilip değerlendirilmeyeceğinin sorulduğu anlaşılmaktadır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinde; "Kanunun 1 inci maddesinde
sayılı kurumlardan kanunî veya iş merkezi Türkiye'de bulunanlar, gerek Türkiye içinde gerekse
Türkiye dışında elde ettikleri kazançların tamamı üzerinden vergilendirilirler." hükmü yer
almaktadır.
Aynı Kanunun "İstisnalar" başlıklı 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (h) bendinde, yurt
dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanarak Türkiye'de genel
sonuç hesaplarına intikal ettirilen kazançların kurumlar vergisinden müstesna olduğu hükme
bağlanmıştır.
Konu ile ilgili açıklamaların yer aldığı 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "Yurt
dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanan kazançlarda istisna"
başlıklı (5.9.) bölümünde;
"Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (h) bendi ile yurtdışında
yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanarak Türkiye'de genel sonuç
hesaplarına aktarılan kazançlar, herhangi bir koşula bağlanmaksızın kurumlar vergisinden istisna
edilmiştir.
Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (g) bendinde, kurumların
yurt dışında bulunan işyerleri veya daimi temsilcileri aracılığıyla elde ettikleri kazançlar, maddede
belirtilen tarihe kadar Türkiye'ye transfer edilmiş olmak ve en az %15 oranında gelir ve kurumlar
vergisi benzeri vergi yükü taşımak koşuluyla vergiden istisna edilmiştir.
Benzer şekilde, anılan fıkranın (h) bendi ile de yurt dışında bulunan işyerleri veya daimi
temsilcileri aracılığıyla yapılan ve yurt dışında vergilendirilen inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik
hizmetlerden sağlanan kazançların (vergi yükü oranına bakılmaksızın), ayrıca yurt içinde de
vergilendirilmesinin önüne geçilmesi amacıyla bu kazançlar kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.
...
Bu istisnanın uygulanması açısından, yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile
teknik hizmetlerden sağlanan kazançların Türkiye'ye getirilmesi zorunluluğu bulunmamaktadır. Söz
konusu kazançların Türkiye'de genel sonuç hesaplarına intikal ettirilmesi istisnadan yararlanılması
için yeterlidir.
...
Yurt dışı faaliyet sonucunda elde edilen kazançlar elde edildiği dönem itibarıyla, Türkiye 'de
ilgili olduğu geçici vergi matrahının tespitinde de dikkate alınacaktır.
..."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Özelge talep formu ekinde yer alan sözleşmenin tetkikinden, … ile şirketiniz arasında
imzalanan sözleşme kapsamındaki işin, … İli … İlçesi … mevkiinde kurulacak maden tesisi için
yapılacak imalat ve montaj işlerini kapsadığı anlaşılmaktadır.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalardan anlaşılacağı üzere, Kurumlar Vergisi
Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (h) bendinde düzenlenen istisna, yurt dışında
bulunan işyerleri veya daimi temsilciler aracılığıyla yapılan ve yurt dışında vergilendirilen inşaat,
onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanan kazançlara tanınmıştır.
Bu itibarla, özelge talep formu ekindeki sözleşmede tanımlanan işin inşaat ve montaj işi
kapsamında olan kısımlarının yurt dışında bulunan işyeri veya daimi temsilcileriniz aracılığıyla
yapılması halinde bu işler dolayısıyla elde edilerek Türkiye'de genel sonuç hesaplarına intikal
ettirilen kazançların 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının
(h) bendine göre kurumlar vergisinden istisna edilmesi mümkün bulunmaktadır.
Diğer taraftan;
- Yurt dışında bir işyeri veya daimi temsilci olmadan yapılan inşaat ve montaj işlerinden elde
edilen kazançların,
-Taahhüt edilen bu işte kullanılmak üzere şirketinizce Türkiye'den malzeme gönderilmesi
durumunda bu malzemelerin ihracından sağlanan kazançların,
-Sözleşme kapsamındaki iş için şirketiniz tarafından demonte vaziyette ihraç edilen veya
imal edilerek müşterinin göstereceği yerde monte edilmesi gereken ürünler olması halinde bu
ürünlerin yurt dışında monte edilmesi işi bu ürünlerin ihracından ayrı düşünülemeyeceğinden ve
yurt dışında yapılan ayrı bir montaj işi olarak kabul edilemeyeceğinden, bu tür faaliyetleriniz
dolayısıyla elde edilen kazançların,
Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (h) bendinde düzenlenen
istisnaya konu edilmesi mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.