Yurtdışı mukimi kişilere Türkiye?de verilen eğitim hizmeti hk.
Yurtdışı mukimi kişilere Türkiye?de verilen eğitim hizmeti
hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.06.17.01-130[1-2013/56]-439400
Tarih:
08/11/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
Sayı : 84974990-130[1-2013/56]-439400 08.11.2017
Konu : Yurtdışı mukimi kişilere Türkiye?de
verilen eğitim hizmeti hk.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, yurt dışından gelen müşterilerinize Türkiye'de verdiğiniz
eğitim hizmetinin hizmet ihracı kapsamında değerlendirilip değerlendirilmeyeceği ve Kurumlar
Vergisi muafiyetinden yararlanıp yararlanmayacağı ile yurt dışında bulunan müşterilerinize yurt
dışında verdiğiniz eğitim hizmetlerinin KDV karşısındaki durumu hakkında Başkanlığımız görüşü
talep edilmiştir.
KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
3065 sayılı KDV Kanununun;
-1/1 maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de
yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
-11/1-a maddesinde, yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetlerin KDV den istisna olduğu,
-12/2 maddesinde, bir hizmetin yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmet sayılabilmesi için,
hizmetin yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olması ve hizmetten yurt dışında faydalanılması
gerektiği,
hüküm altına alınmıştır.
KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/A-2) bölümünde;
''3065 sayılı Kanunun (11/1-a) maddesi kapsamında bir hizmetin KDV'den istisna olabilmesi için,
aynı Kanunun (12/2) nci maddesine göre;
- Hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapılması,
- Hizmetten yurtdışında faydalanılması,
gerekir.
Hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapıldığı, yurtdışındaki müşteri adına düzenlenen fatura ve
benzeri belge ile tevsik edilir.
Hizmetten yurtdışında faydalanılmasından kasıt, Türkiye'de yurtdışındaki müşteri için yapılan
hizmetin, müşterinin yurtdışındaki iş, işlem ve faaliyetleri ile ilgili olması; Türkiye'deki faaliyetleri
ile ilgisi bulunmamasıdır.''
açıklamalarına yer verilmiştir.
Buna göre, şirketiniz tarafından yurtdışından gelen müşterilere Türkiye'de verilen eğitim hizmeti,
hizmet Türkiye'de ifa edildiğinden ve hizmetten Türkiye'de faydalanıldığından genel hükümler
çerçevesinde KDV ye tabi bulunmakta olup, bu hizmetin hizmet ihracı kapsamında
değerlendirilmesi mümkün değildir.
Diğer taraftan yurt dışında bulunan müşterilerinize yurt dışında verdiğiniz eğitim hizmeti KDV nin
konusuna girmemektedir.
KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin birinci fıkrasında; Kanunun 1 inci
maddesinde sayılan kurumlardan kanuni ve iş merkezi Türkiye'de bulunanların, gerek Türkiye
içinde gerekse Türkiye dışında elde ettikleri kazançların tamamı üzerinden vergilendirileceği
hükme bağlanmış olup, 6 ıncı maddesinde de kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi
içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, safi kurum kazancının tespitinde,
Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hüküm altına
alınmıştır.
Aynı Kanunun "Diğer İndirimler" başlıklı 10 uncu maddesine 6322 sayılı Kanunla eklenen (ğ)
bendinde, Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilerle, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışındabulunanlara Türkiye'de verilen ve münhasıran yurtdışında yararlanılan mimarlık, mühendislik,
tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi ve veri saklama hizmeti
alanlarında faaliyette bulunan hizmet işletmeleri ile ilgili Bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak
eğitim ve sağlık alanında faaliyet gösteren ve Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilere hizmet veren
işletmelerin münhasıran bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazancın %50'sinin kurumlar vergisi
beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla kurumlar vergisi matrahının tespitinde indirim
unsuru olarak dikkate alınabileceği; indirimden yararlanılabilmesi için fatura veya benzeri belgenin
yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesi gerektiği hükme bağlanmıştır.
1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "10.5.Türkiye'den yurtdışı mukimi kişi ve kurumlara
verilen hizmetler" başlıklı bölümünde gerekli açıklamalar yapılmış olup anılan Tebliğde;
"10.5.1. İndirim kapsamındaki hizmetler
İlgili şirketler tarafından elde edilen kazancın %50'sinin beyan edilen kurum kazancından
indirilebilmesi için bu kazancın aşağıda belirtilen faaliyetlerden elde edilmiş olması gerekmektedir.
…
-İlgili Bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak verilen eğitim ve sağlık hizmetleri
10.5.2. İndirimin faydalanma şartları
10.5.2.1. İndirimden faydalanabilecek şirketlerin ana sözleşmelerinde yazılı esas faaliyet konusu
İlgili şirketlerin ana sözleşmelerinde yazılı esas faaliyet konuları arasında, mimarlık, mühendislik,
tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, veri saklama, eğitim ve
sağlık hizmetleri sunmak olmalıdır. Şirket bünyesinde sözü edilen hizmetlerden sadece birisi
verilebileceği gibi ana sözleşmelerinde yer almak şartıyla birden fazlası da verilebilir.
…
Eğitim alanında faaliyet gösteren işletmelerin de Milli Eğitim Bakanlığından alınan izin belgesi veya
ruhsat çerçevesinde faaliyette bulunmaları gerekmektedir."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Aynı Tebliğin "10.5.3.3. İlgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak Türkiye'de yerleşmiş
olmayan kişilere verilen eğitim ve sağlık hizmetlerine ilişkin bildirim ve belgeler" başlıklı
bölümünde de Milli Eğitim Bakanlığı ile Sağlık Bakanlığının izni ve denetimine tabi olarak sağlık
alanında faaliyet gösteren ve yurt dışı yerleşik kişilere verdikleri hizmetlerden elde ettikleri
kazançlarının %50'sini indirim konusu yapan işletmelerin, hizmet verilen yurt dışı yerleşik gerçek
kişilere ilişkin ad soyad ya da unvan, hangi ülkenin uyruğunda olduğu, pasaport numarası,
düzenlenen faturanın tarih ve sayısı, verilen hizmetin niteliği ve hizmet bedeli gibi bilgileri içeren
formun, her bir geçici vergi beyannamesi ile birlikte beyanname eki olarak verilmesi gerektiği, ilgili
geçici vergi beyannamesinin ekindeki forma dahil edilememiş bilgilerin bir sonraki geçici vergi
beyannamesi ekindeki formla bildirilmesinin mümkün olduğu açıklamalarına yer verilmiştir.
Buna göre; şirketinizin Milli Eğitim Bakanlığından alınan izin belgesi veya ruhsat çerçevesinde
faaliyet gösteren eğitim işletmesi olması ve yukarıda belirtilen tebliğdeki diğer şartları sağlaması
durumunda Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilere sunulan eğitim faaliyetinden elde ettiği kazancın
%50'sini, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ)
bendine göre, kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla kurumlar vergisi
matrahının tespitinde indirim konusu yapması mümkündür. Belirtilen şartlara uyulmaması
durumunda ise söz konusu indirimden yararlanılamayacağı tabiidir.
Bilgi edinilmesi rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.