Yurtdışı Proje hazırlama ve teknik danışmanlık hizmetleri faaliyetlerinden elde edilen kazancın kurumlar vergisinden istisna olup olmadığı hk.

Özelge: Yurtdışı Proje hazırlama ve teknik danışmanlık
hizmetleri faaliyetlerinden elde edilen kazancın kurumlar
vergisinden istisna olup olmadığı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-KVK-5-17-267
Tarih: 
02/05/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-KVK-5-17-267 02/05/2011
Konu : Yurtdışı Proje hazırlama ve teknik danışmanlık hizmetleri  
faaliyetlerinden elde edilen kazancın kurumlar vergisinden
istisna olup olmadığı
 
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, şirketinizin proje hazırlama ve teknik danışmanlık hizmeti
verdiği, bu faaliyetlerini yurtdışında genişletmek amacıyla Bulgaristan, Çin, Rusya gibi birçok
ülkede gerçek kişilerle daimi temsilcilik anlaşması imzalayacağı, daimi temsilcilerin bu ülkelerde
şirketinizi temsil edecekleri ve faaliyet alanınızda şirketinize iş sağlayacakları, proje hazırlama
tasarım, çizim işlerinin bir kısmının Türkiye'de yapılacağı, uygulamaya yönelik tüm teknik denetim
kontrol ve müşavirlik hizmetlerinin tamamının ise ilgili ülkede gerçekleştirileceği, hizmet karşılığı
bedelin yurt dışından döviz olarak hesabınıza gönderileceği ve faturanın da Türkiye'den kesileceği
belirtilerek, söz konusu hizmetlerden elde edeceğiniz kazancın kurumlar vergisinden istisna olup
olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü istenilmiştir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinde; "Kanunun 1 inci maddesinde sayılı
kurumlardan kanuni veya iş merkezi Türkiye'de bulunanlar, gerek Türkiye içinde gerekse Türkiye
dışında elde ettikleri kazançların tamamı üzerinden vergilendirilirler." hükmü yer almaktadır.
Aynı Kanunun "İstisnalar" başlıklı 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (h) bendinde, yurtdışında
yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanarak Türkiye'de genel sonuç
hesaplarına  intikal  ettirilen  kazançların  kurumlar  vergisinden  müstesna  olduğu  hükme
bağlanmıştır.
Öte yandan, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun uygulanmasına ilişkin açıklamaların yer aldığı
1 Seri  No'lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "Yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri
ile teknik hizmetlerden sağlanan kazançlarda istisna" başlıklı 5.9. bölümünde;  "Kurumlar Vergisi
Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (h) bendi ile yurt dışında yapılan inşaat, onarım,
montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanarak Türkiye'de genel sonuç hesaplarına
aktarılan kazançlar, herhangi bir koşula bağlanmaksızın kurumlar vergisinden istisna
edilmiştir.
...
Benzer şekilde, anılan fıkranın (h) bendi ile de yurt dışında bulunan işyerleri veya daimi temsilcileri
aracılığıyla yapılan ve yurt dışında vergilendirilen inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik
hizmetlerden sağlanan kazançların (vergi yükü oranına bakılmaksızın), ayrıca yurt içinde de
vergilendirilmesinin önüne geçilmesi amacıyla bu kazançlar kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.
Teknik hizmetlerden elde edilen kazançların da anılan istisnadan yararlanabilmesi için buişlerin yurt dışında bulunan işyerleri veya daimi temsilciler aracılığıyla yapılması; yurt
dışında ayrıca bir işyeri veya daimi temsilci olmadan yapılan teknik hizmetlerin, hizmet ihracatı
olarak değerlendirilmesi gerekmektedir. Ayrıca, teknik hizmetlerin yurt dışındaki inşaat, onarım ve
montaj işlerine bağlı olarak yapılma şartı bulunmamaktadır.
İnşaat, onarım ve montaj işlerinin yurt dışında gerçekleştirilmesi için bir işyeri bulunması
gerekirken, bu işlere bağlı teknik hizmetlerin yurt dışında herhangi bir işyeri olmaksızın
Türkiye'den gerçekleştirilebilmesi de mümkün olabilmektedir. Proje hazırlanması gibi teknik
hizmetler, inşaat ve onarma işinin tamamlayıcı bir unsuru olmasına karşın; kurumların yurt dışında
devam eden bir inşaat ve onarma işi olmadığı ya da ayrıca bir işyeri veya daimi temsilci
bulundurulmadığı durumlarda, bu faaliyetin ihracat olarak değerlendirilmesi gerekmekte olup yurt
dışındaki inşaat işine bağlıolarak Türkiye'de yapılan teknik hizmetlerden sağlanan kazançların bu
istisnadan yararlandırılması mümkün bulunmamaktadır.
Dolayısıyla, kurumların yurt dışında bir inşaat ve onarım işi varsa, buna bağlı teknik hizmetler ister
Türkiye'de isterse yurt dışında yapılsın, elde edilen kazançlar istisnadan yararlanabilecektir.
Kurumların yurt dışında yaptıkları bir inşaat ve onarım işinin bulunmaması halinde ise
ancak yurt dışında bir işyeri veya daimi temsilci aracılığıyla yaptıkları teknik hizmetlerden
elde edilen kazançlar istisnadan yararlanılabilecektir.
...
Öte yandan, yurt dışındaki şubelerden elde edilen kazançların genel sonuç hesaplarına intikal
ettirilmesinde, faaliyette bulunulan yabancı ülkenin mevzuatına göre hesap döneminin kapandığı
tarih itibarıyla ilgili ülke mevzuatına göre tespit edilen faaliyet sonucu, Türkiye'de de aynı tarih
itibarıyla genel sonuç hesaplarına kaydedilecektir. Bu hususun Türkiye'de genel sonuç hesaplarına
intikal ettirilmesinde, kazancın kambiyo mevzuatına göre fiilen Türkiye'ye getirilmesinin herhangi
bir etkisi olmayacaktır. Faaliyette bulunulan yabancı ülkede kazanca tasarruf edilebilmesi
yeterlidir." açıklamalarına yer verilmiştir.
Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, "proje hazırlama ve teknik danışmanlık hizmetleri",
teknik hizmetler kapsamında olup, projenin hazırlanması tasarım, çizim işlerinin bir kısmının
Türkiye'de, uygulamaya yönelik tüm teknik denetim kontrol ve müşavirlik hizmetlerinin ise ilgili
yabancı ülkede gerçekleştirilmesi şeklinde vereceğiniz hizmetlerin, yurtdışında bulunan daimi
temsilcileriniz aracılığıyla gerçekleştirilmesi halinde, bu işlerinizden elde edilecek kazançlar ilgili
yabancı ülkelerde vergilendirilecektir. Bu durumda, söz konusu işleriniz dolayısıyla faaliyette
bulunulan yabancı ülkelerin mevzuatına göre hesap döneminin kapandığı tarih itibarıyla yine ilgili
ülke mevzuatına göre tespit edilen kazançların, Türkiye'deki genel sonuç hesaplarınıza intikal
ettirilmesi halinde Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (h) bendine
göre kurumlar vergisinden istisna edilmesi gerekir.
Öte yandan, yurtdışında daimi temsilcilik anlaşması imzalayacağınızı belirttiğiniz gerçek kişilerin
verdikleri hizmetin sadece şirketinize müşteri bulma hizmeti ile sınırlı olması ve bu faaliyetin söz
konusu teknik hizmetlerin ifasıyla ilgisi olmaması  nedeniyle, bahse konu teknik hizmetler yurt
dışındaki daimi temsilciniz tarafından  yapılmış sayılmayacağından, bu işlerden elde edilecek
kazançların anılan istisna kapsamında değerlendirilmeyeceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
  Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.