Yurtdışında bulunan grup firmalarından temin edilen bilgisayar programları için yapılan ödemeler üzerinden kurumlar vergisi tevkifatı yapılıp yapılmay

Özelge: Yurtdışında bulunan grup firmalarından temin
edilen bilgisayar programları için yapılan ödemeler
üzerinden kurumlar vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı
hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.99.16.02-KVK-30-87
Tarih: 
18/08/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.99.16.02-KVK-30-87 18/08/2011
Konu : Yurtdışında bulunan grup firmalarından temin edilen  
bilgisayar programları için stopaj ve KDV uygulaması.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, yurt dışında mukim grup firmalarından temin ve ithal edilen
bilgisayar programlarına ait lisansların yurt dışında mukim grup firması tarafından satın alındığını,
programların alımına ve kurumuna ilişkin toplam maliyetin ülkelere bölüştürüldüğünü belirterek,
kullanma amacıyla grup firmasından satın aldığınız bilgisayar programları ile ilgili yapılan ödemeler
üzerinden kurumlar vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı ve bu ödemelerin sorumlu sıfatıyla
katma değer vergisine tabi tutulup tutulmayacağı konusunda Başkanlığımız görüşü talep
edilmektedir.
A- KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN DEĞERLENDİRME
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun dar mükellefiyette vergi kesintisinin düzenlendiği 30 uncu
maddesinin birinci fikrasının (b) bendinde dar mükellefiyete tabi kurumların serbest meslek
kazançları üzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar da dahil olmak üzere nakden veya hesaben 
ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından %15 oranında vergi kesintisi yapılacağı hükme
bağlanmıştır.
Söz konusu maddenin ikinci fıkrasında da ticari veya zirai kazanca dahil olup olmadığına
bakılmaksızın telif, imtiyaz, ihtira, işletme, ticaret unvanı, marka ve benzeri gayrimaddi hakların
satışı, devir ve temliki karşılığında nakden veya hesaben ödenen veya tahakkuk ettirilen bedeller
üzerinden bu maddenin birinci fıkrasında belirtilen kişilerce %15 oranında kurumlar vergisi
kesintisi yapılacağı hükmüne yer verilmiştir.
Maddenin sekizinci fıkrası ile Bakanlar Kuruluna bu maddede belirtilen vergi kesintisi oranlarını,
gelir unsurları veya faaliyet konuları itibarıyla ayrı ayrı belirleme, sıfıra kadar indirme ve belirtilen
oranın iki katına kadar artırma konusunda yetki verilmiştir.
Bu yetkiye istinaden yayımlanan 2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile kesinti oranı petrol
arama faaliyeti dolayısıyla sağlanacak serbest meslek kazançlarından %5, diğer serbest meslek
kazançlarından %20, ticari veya zirai kazanca dahil olup olmadığına bakılmaksızın telif, imtiyaz,
işletme, ticaret unvanı, marka ve benzeri gayrimaddi hakların satışı, devir ve temliki karşılığında
nakden veya hesaben ödenen veya tahakkuk ettirilen bedeller üzerinden de %20 olarak
belirlenmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre;- Şirketiniz tarafından yurt dışında mukim firmalardan alınan bilgisayar programlarının üzerinde,
herhangi bir değişiklik yapılmadan ve/veya çoğaltılmadan nihai tüketicilere satılması veya aynı
şekilde işletmede kullanılması halinde yurt dışında mukim firma tarafından elde edilen kazanç ticari
kazanç niteliği taşıyacağından, bu nitelikteki ödemeler üzerinden vergi kesintisi yapılmayacaktır.
- Yurt dışında mukim firmalardan işletmenizde kullanmak ve/veya müşterilere/bayilere satışını
yapmak üzere özel olarak bir bilgisayar programı hazırlatılması halinde veya daha önce üretilmiş,
piyasada bulunan bilgisayar programlarının üzerinde, şirketinize yönelik özel değişikliklerin
yapılması halinde yurt dışında mukim firma tarafından elde edilen kazanç, serbest meslek kazancı
niteliği taşıdığından bu kapsamdaki ödemeler üzerinden %20 oranında vergi kesintisi yapılacaktır.
- "Copyrigt" kapsamında bir bilgisayar programının çoğaltma, değiştirme, topluma dağıtma,
gösterme gibi haklarının satın alınması halinde, şirketiniz tarafından bir gayrimaddi hak elde
edilecek olup yurt dışında mukim firmaya yapılacak söz konusu gayrimaddi hak bedeli
ödemelerinden %20 oranında vergi kesintisi yapılacaktır.
Buna göre, yurt dışında mukim grup firmasından temin edilen bilgisayar programları ile ilgili
yapılan ödemelerin, programların kullanım, uyarlanma ve hazırlanma durumlarına göre yukarıda
yazılı esaslar çerçevesinde değerlendirilerek tevkifata tabi tutulması gerekmektedir.
Diğer taraftan, yurt dışındaki firmaların mukimi olduğu ülke ile ülkemiz arasında çifte
vergilendirmeyi önleme anlaşmasının bulunması ve anlaşmada söz konusu ödemelere ilişkin bir
hükmün varlığı durumunda öncelikle bu hükümler dikkate alınacaktır.
Ayrıca, şirketinizce yurt dışında mukim grup firmasına yapılan ödemelerin emsallere uygunluk
ilkesine aykırı olması halinde ise Kurumlar Vergisi Kanununun transfer fiyatlandırması yoluyla
örtülü kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı tabiidir.
B- KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN DEĞERLENDİRME
Bilindiği üzere, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 1/2 nci maddesinde her türlü mal ve
hizmet ithalatının katma değer vergisine tabi olduğu, 6/b maddesinde, hizmet ifalarında işlemin
Türkiye'de yapılmış sayılması için hizmetin Türkiye'de yapılması veya hizmetten Türkiye'de
faydalanılması gerektiği, 8/1-b maddesinde, ithalatta mal ve hizmet ithal edenlerin verginin
mükellefi olduğu, 9/1 maddesinde, mükellefin Türkiye içinde ikametgahının, işyerinin, kanuni
merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye
Bakanlığı'nın vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları
verginin ödenmesinden sorumlu tutabileceği, 10/a maddesinde de mal teslimi ve hizmet ifası
hallerinde vergiyi doğuran olayın malın teslimi veya hizmetin yapılması anında meydana geleceği
hüküm altına alınmıştır.
Yukarıda yer alan hükümlere göre, yurt dışında mukim grup firmalarından satın aldığınız bilgisayar
programları ile ilgiliyapılan ödemeler katma değer vergisine tabi olup yurt dışındaki grup firmasına
ödenen bedel üzerinden hesaplanan katma değer vergisinin, şirketinizce sorumlu sıfatıyla 2 no.lu
KDV beyannamesi ile beyan edilerek kanuni süresinde ödenmesi gerekmektedir.
Ancak, söz konusu bilgisayar programlarının gümrük beyannamesi ile fiili olarak ithal edilmesi
halinde ise katma değer vergisinin Gümrük Müdürlüğüne ödeneceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.