Yurtdışında bulunan şirketlerden alınan hizmetlerden Türkiye'de yararlanılması halinde bu hizmetlere ilişkin olarak kurumlar vergisi ve katma değer ve
Özelge: Yurtdışında bulunan şirketlerden alınan
hizmetlerden Türkiye'de yararlanılması halinde bu
hizmetlere ilişkin olarak kurumlar vergisi ve katma değer
vergisi yönünden yapılacak işlemler hk.
Sayı:
39044742-KDV.9-1267
Tarih:
16/08/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı :39044742-KDV.9-1267 16/08/2013
Konu :Yurtdışında bulunan şirketlerden alınan hizmetlerden
Türkiye'de yararlanılması halinde bu hizmetlere ilişkin
olarak kurumlar vergisi ve katma değer vergisi
yönünden yapılacak işlemler hk.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, firmanızın, internet ortamında veya CD ortamında kargo ile
yurtdışında yerleşik firmalardan ithal ettiği ve yurtiçinde satışını yaptığı bilgisayar programlarının
kurumlar vergisi ve katma değer vergisine tabi olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü
sorulmaktadır.
KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun dar mükellefiyette vergi kesintisinin düzenlendiği 30 uncu
maddesinin birinci fıkrasının (b) bendinde dar mükellefiyete tabi kurumların serbest meslek
kazançları üzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar da dahil olmak üzere nakden veya hesaben
ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından %15 oranında vergi kesintisi yapılacağı hükme
bağlanmıştır.
Söz konusu maddenin ikinci fıkrasında da ticari veya zirai kazanca dahil olup olmadığına
bakılmaksızın telif, imtiyaz, ihtira, işletme, ticaret unvanı, marka ve benzeri gayrimaddi hakların
satışı, devir ve temliki karşılığında nakden veya hesaben ödenen veya tahakkuk ettirilen bedeller
üzerinden bu maddenin birinci fıkrasında belirtilen kişilerce %15 oranında kurumlar vergisi
kesintisi yapılacağı hükmüne yer verilmiştir.
Maddenin sekizinci fıkrası ile Bakanlar Kuruluna bu maddede belirtilen vergi kesintisi oranlarını,
gelir unsurları veya faaliyet konuları itibarıyla ayrı ayrı belirleme, sıfıra kadar indirme ve belirtilen
oranın iki katına kadar artırma konusunda yetki verilmiştir.
Bu yetkiye istinaden yayımlanan 2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile kesinti oranı petrol
arama faaliyeti dolayısıyla sağlanacak serbest meslek kazançlarından %5, diğer serbest meslek
kazançlarından %20, ticari veya zirai kazanca dahil olup olmadığına bakılmaksızın telif, imtiyaz,
işletme, ticaret unvanı, marka ve benzeri gayrimaddi hakların satışı, devir ve temliki karşılığında
nakden veya hesaben ödenen veya tahakkuk ettirilen bedeller üzerinden de %20 olarak
belirlenmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre;
- Şirketiniz tarafından yurt dışında mukim firmalardan alınan bilgisayar programlarının üzerinde,
herhangi bir değişiklik yapılmadan ve/veya çoğaltılmadan nihai tüketicilere satılması veya aynışekilde işletmede kullanılması halinde yurt dışında mukim firma tarafından elde edilen kazanç ticari
kazanç niteliği taşıyacağından, bu nitelikteki ödemeler üzerinden vergi kesintisi yapılmayacaktır.
- Yurt dışında mukim firmalardan işletmenizde kullanmak ve/veya müşterilere/ bayilere satışını
yapmak üzere özel olarak bir bilgisayar programı hazırlatılması halinde veya daha önce üretilmiş,
piyasada bulunan bilgisayar programlarının üzerinde, şirketinize yönelik özel değişikliklerin
yapılması halinde yurt dışında mukim firma tarafından elde edilen kazanç, serbest meslek kazancı
niteliği taşıdığından bu kapsamdaki ödemeler üzerinden %20 oranında vergi kesintisi yapılacaktır.
- "Copyright" kapsamında bir bilgisayar programının çoğaltma, değiştirme, topluma dağıtma,
gösterme gibi haklarının satın alınması halinde, şirketiniz tarafından bir gayrimaddi hak elde
edilecek olup yurt dışında mukim firmaya yapılacak söz konusu gayrimaddi hak bedeli
ödemelerinden %20 oranında vergi kesintisi yapılacaktır.
Buna göre, yurt dışında mukim firmalardan temin edilen bilgisayar programları ile ilgili yapılan
ödemelerin, programların kullanım, uyarlanma ve hazırlanma durumlarına göre yukarıda yazılı
esaslar çerçevesinde değerlendirilerek tevkifata tabi tutulması gerekmekte olup bilgisayar yazılım
ürünlerinin, şirketinizce CD, disket vb. taşıyıcı medya içerisinde gümrükten ithal edildikten sonra
internet üzerinden indirilen şifre ile aktive edilerek iktisap edilmiş olması veya bilgisayar
programının doğrudan doğruya internet üzerinden şifre ile indirilerek iktisap edilmiş olması
durumu yurt dışına yapılacak ödemelerin vergilendirilmesinde herhangi bir değişikliğe yol
açmayacaktır.
Diğer taraftan, yurt dışındaki firmaların mukimi olduğu ülke ile ülkemiz arasında çifte
vergilendirmeyi önleme anlaşmasının bulunması ve anlaşmada söz konusu ödemelere ilişkin bir
hükmün varlığı durumunda öncelikle bu hükümler dikkate alınacaktır.
KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun, 1/2 nci maddesi ile her türlü mal ve hizmet
ithalatının KDV ye tabi olduğu, 6 ncı maddesinde, işlemlerin Türkiye'de yapılmasının, mal
tesliminde, malların teslim anında Türkiye'de bulunmasını, hizmet ifalarında işlemin Türkiye'de
yapılmış sayılması için hizmetin Türkiye'de yapılması veya hizmetten Türkiye'de faydalanılmasını
ifade ettiği, 8/1-b maddesinde, ithalatta mal ve hizmet ithal edenlerin verginin mükellefi olduğu, 9/1
maddesinde, mükellefin Türkiye içinde ikametgâhının, işyerinin, kanuni merkezi ve iş merkezinin
bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığı'nın vergi alacağının
emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden
sorumlu tutabileceği ve 29/1 inci maddesinde de mükelleflerin, vergiye tabi işlemler üzerinden
hesapladıkları katma değer vergisinden, bu kanunda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin
olarak, kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve
benzeri vesikalarda gösterilen KDV ile ithal olunan mal ve hizmetler dolayısıyla ödenen KDV yi
indirebilecekleri hüküm altına alınmıştır.
KDV Kanununun 9/1 inci maddesindeki yetkiye dayanarak yayımlanan 117 Seri No.lu KDV Genel
Tebliğinin (1.) ve (2.) bölümlerinde, ikametgâhı, işyeri kanuni merkezi ve iş merkezi Türkiye'de
bulunmayanların Türkiye'de yaptığı hizmetler ile bunların yurtdışında yaptığı ancak Türkiye'de
faydalanılan hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu, bu gibi hizmet ifalarında mükellefin esas olarak
hizmeti ifa eden olmakla birlikte KDV nin tamamının hizmetten faydalanan yurtiçindeki muhatap
tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödeneceği, sorumlu sıfatıyla ödenen KDV nin, 2 no.lu KDV
beyannamelerine dayanılarak indirim konusu yapılmasının mümkün olduğu belirtilmiştir.
Buna göre, yurt dışında yerleşik firmalardan satın aldığınız bilgisayar programları ile ilgili yapılan
ödemeler katma değer vergisine tabi olup yurt dışındaki bu firmalara ödenen bedel üzerinden genel
oranda (% 18) hesaplanacak KDV nin, şirketinizce sorumlu sıfatıyla 2 No.lu KDV beyannamesi ile
beyan edilerek kanuni süresinde ödenmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.