Yurtdışında çeşitli ülkelerden elde edilen ücret gelirinin vergilendirilmesi.

Özelge: Yurtdışında çeşitli ülkelerden elde edilen ücret
gelirinin vergilendirilmesi hk.
Sayı:
84098128-120.03.05.08[61-2013-6]-426
Tarih:
19/07/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : 84098128-120.03.05.08[61-2013-6]-426 19/07/2013
Konu : Yurtdışında çeşitli ülkelerden elde edilen ücret gelirinin
vergilendirilmesi.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; 1309 sayılı Devlet Opera ve Balesi Genel Müdürlüğü
Kuruluşu Hakkında Kanun kapsamında devlet memuru bale sanatçısı olarak görev yaptığınızı, 2012
yılında Kurumunuzun da izniyle yurt dışından aldığınız davetler üzerine çeşitli ülkelerde bale
dersleri verdiğinizi, çifte vergilemeyi önleme anlaşmaları gereğince Gelir İdaresi Başkanlığı'nca
düzenlenen ve gittiğiniz ülkelere (Yunanistan Cumhuriyeti, Çek Cumhuriyeti, Norveç Krallığı) ibraz
ettiğiniz mukimlik belgelerinin olduğunu belirterek, söz konusu çalışmalarınız nedeniyle elde
ettiğiniz geliri Türkiye'de nasıl beyan edeceğiniz ile 2012/Kasım ayında Norveç Krallığında
yaptığınız çalışma nedeniyle 2013/Ocak ayında elde ettiniz geliri hangi yıla ilişkin beyannameye
dahil edeceğiniz hususlarında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 3'üncü maddesinde; Türkiye'de yerleşmiş olan gerçek
kişilerin Türkiye içinde ve dışında elde ettikleri kazanç ve iratların tamamı üzerinden
vergilendirilecekleri hüküm altına alınmıştır.
Anılan Kanunun 4'üncü maddesinde;
"Aşağıda yazılı kimseler Türkiye'de yerleşmiş sayılır.
1. İkametgahı Türkiye'de bulunanlar (İkametgah, Kanunu Medeninin 19'uncu ve müteakip
maddelerinde yazılı olan yerlerdir);
2. Bir takvim yılı içinde Türkiye'de devamlı olarak altı aydan fazla oturanlar (Geçici
ayrılmalar Türkiye'de oturma süresini kesmez.)" hükmüne,
65'inci maddesinde,
"Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır. Serbest
meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan
ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve
hesabına yapılmasıdır.
...",
92'nci maddesinde; "Bir takvim yılına ait beyanname izleyen Mart ayının başından
yirmibeşinci günü akşamına kadar, (...), tam mükellefiyette vergiyi tarha yetkili vergi dairesine, (...)
verilir veya taahhütlü olarak posta ile gönderilir
..." hükümlerine yer verilmiştir.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre; Yurt dışında mukim kurumdan elde edilen
kazanç üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapılması mümkün olmadığından, 2012 yılında elde ettiğiniz
söz konusu gelirleri 2013 yılı Mart ayının başından yirmi beşinci günü akşamına kadar vergiyi tarha
yetkili vergi dairesine beyan etmeniz gerekmekte olup, bu bağlamda 2012 yılı Kasım ayında Norveç
Krallığında yaptığınız serbest meslek niteliğindeki çalışmanız nedeniyle, 2013 yılı Ocak ayında elde
ettiğiniz serbest meslek kazancının, 2014 yılı genel beyan dönemi içerisinde bildirilmesi ve aynı
Kanunun serbest meslek kazancı ile ilgili maddelerine göre vergilendirilmesi gerekmektedir.
Diğer taraftan, yabancı memleketlerde elde ettiğiniz kazanç ve iratlardan mahallinde
ödediğiniz benzeri vergiler, Türkiye'de tarh edilen gelir vergisinin yabancı memleketlerde elde
ettiğiniz kazanç ve iratlara isabet eden kısmından Gelir Vergisi Kanununun 123'üncü maddesinde
açıklanan usul ve şekle uyulmak kaydıyla indirilebileceği tabiidir.
Ayrıca, gelir elde edilen ülke ile Türkiye arasında çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmasının
bulunması halinde söz konusu anlaşma hükümlerinin de dikkate alınacağı tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.