Yurtdışında düzenlenen kira sözleşmesinin damga vergisi matrahı hesaplanmasında

Yurtdışında düzenlenen kira sözleşmesinin damga vergisi

 matrahı hesaplanmasında yurt dışında ödenecek KDV’nin

 matraha dahil edilip edilemeyeceği hk.

 Sayı: E-97895701-155[2023/70]-1253809

 Tarih: 16/09/2024

 T.C.

 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

 İstanbul Defterdarlığı

 Gelir Kanunları Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü

 Sayı : E-97895701-155[2023/70]-1253809

 Konu : Yurtdışında düzenlenen kira

 sözleşmesinin damga vergisi matrahı

 hesaplanmasında yurt dışında ödenecek

 KDV’nin matraha dahil edilip

 edilemeyeceği

 16.09.2024

 İlgi (a)'da kayıtlı özelge talep formunuz ve ilgi (c)'de kayıtlı dilekçenizin incelenmesinden,

 şirketinizin, 2019/7 sayılı Ticaret Bakanlığı Destek Yönetim Sistemine İlişkin Uygulama Tebliği,

5793 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ve "Marka ve Turquality Desteğine İlişkin Genelge" kapsamında

 Marka ve Turquality programına ait devlet desteklerinden yararlanmak amacıyla Sırbistan'da

 bulunan … Ltd. Şirketi ile ,,, Company Belgrade şirketi arasında … tarihinde düzenlenen kira

 sözleşmesini Ticaret Bakanlığı İTKİB Genel Sekreterliği Turquality Şubesine sunduğundan bahisle,

 yurt dışında imzalanan söz konusu sözleşmenin Ticaret Bakanlığı İTKİB Genel Sekreterliği

 Turquality Şubesine sunulması nedeni ile sözleşmeye ilişkin damga vergisi matrahının

 hesaplanmasında yurt dışında ödenecek KDV'nin matraha dahil edilip edilmeyeceği hususunda

 görüş talep edildiği anlaşılmıştır.

 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı

 kağıtların damga vergisine tabi olduğu, bu Kanundaki kağıtlar teriminin, yazılıp imzalanmak veya

 imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli

 etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik

 ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade edeceği, yabancı memleketlerle

 Türkiye'deki yabancı elçilik ve konsolosluklarda düzenlenen kağıtların, Türkiye'de resmi dairelere

 ibraz edildiği, üzerine devir veya ciro işlemleri yürütüldüğü veya herhangi bir suretle

 hükümlerinden faydalanıldığı takdirde vergiye tabi tutulacağı; 3 üncü maddesinin birinci fıkrasında,

 damga vergisinin mükellefinin kağıtları imza edenler olduğu, üçüncü fıkrasında, yabancı

 memleketlerle Türkiye'deki yabancı elçilik ve konsolosluklarda düzenlenen kağıtların vergisini

 Türkiye'de bu kağıtları resmi dairelere ibraz edenlerin, üzerlerinde devir veya ciro işlemleri

 yapanların veya herhangi bir suretle hükümlerinden faydalananların ödeyeceği; 4 üncü

 maddesinde, bir kağıdın tabi olacağı verginin tayini için o kağıdın mahiyetine bakılacağı ve buna

 göre tabloda yazılı vergisinin bulunacağı, kağıtların mahiyetlerinin tayininde, şekli kanunlarda

 belirtilmiş olanlarda kanunlardaki adlarına, belirtilmemiş olanlarda üzerlerindeki yazının tazammun

 ettiği hüküm ve manaya bakılacağı, mahiyeti tayin edilmek istenen kağıt üzerinde başka bir kağıda

 atıf yapılmışsa, atıf yapılan kağıdın hükümlerine nazaran iktisap ettiği mahiyete göre vergi

 alınacağı; 10 uncu maddesinde, damga vergisinin nispi veya maktu olarak alınacağı, nispi vergide,

 kağıtların nevi ve mahiyetlerine göre, bu kağıtlarda yazılı belli paranın, maktu vergide kağıtların

 mahiyetlerinin esas olacağı, belli para teriminin, kağıtların ihtiva ettiği veya bunlarda yazılı

 rakamların hasıl edeceği parayı ifade edeceği; 12 nci maddesinde, damga vergisine tabi kağıtlarda

yazılı yabancı paraların Hazine ve Maliye Bakanlığınca tayin ve ilan edilecek fiyat üzerinden Türk

 parasına çevrilerek ona göre damga vergisinin alınacağı hükümlerine yer verilmiştir.

 Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "I-Akitlerle ilgili kağıtlar"[1]  başlıklı bölümünün A/2 fıkrasında, belli

 parayı ihtiva eden kira mukavelenamelerinin mukavele süresine göre kira bedeli üzerinden; A/3

 fıkrasında, kefalet, teminat ve rehin senetlerinin nispi damga vergisine tabi tutulacağı hükme

 bağlanmıştır.

 Diğer yandan, 35 Seri No.lu Damga Vergisi Kanunu Genel Tebliğinde ise vergiye tabi kağıdın

 yabancı para cinsinden düzenlenmesi halinde kağıt üzerinde yer alan dövizin, kağıdın düzenlendiği

 tarihteki T.C. Merkez Bankasınca tespit ve ilan olunan cari döviz satış kuruna göre bulunacak Türk

 Lirası karşılığı üzerinden damga vergisi hesaplanacağı açıklamalarına yer verilmiştir.

 Bu kapsamda, yabancı memleketlerle Türkiye'deki yabancı elçilik ve konsolosluklarda düzenlenen

 kağıtlar damga vergisine tabi bulunmamakla birlikte bu kağıtlar, Türkiye'de resmi dairelere ibraz

 edildiği, üzerine devir veya ciro işlemleri yürütüldüğü veya herhangi bir suretle hükümlerinden

 faydalanıldığı takdirde, söz konusu işlemlerin yapıldığı tarih itibarıyla damga vergisine konu teşkil

 edecektir.

 Yabancı memleketlerde düzenlenen kağıtlar açısından Türkiye'de hükmünden faydalanma konusu

 ise esas olarak, kağıtlarda yer alan hak ve yükümlülüklere dayanılarak hukuki, ticari, mali olaylar

 ve sonuçlar yaratmak olarak anlaşılmalıdır. Hüküm bir gücün, etkinin ifadesi olduğundan, bir

 kağıdın hükmünden yararlanma o kağıdın gücünden, etkisinden kaynaklanmaktadır. Bu durumda,

 yabancı memleketlerde düzenlenen bir kağıda ilişkin bazı haklardan veya hususlardan Türkiye'de

 yararlanılması veyahut kağıda dayanılarak Türkiye'de bazı işlemler yapılması o kağıdın hükmünden

 yararlanıldığı anlamına gelmektedir.

 Bu çerçevede, özelge talebinize konu sözleşmede yurt dışındaki ülkenin mevzuatına göre ödenecek

 KDV'den bahsedilmekle birlikte buna ilişkin bir belirlemeye yer verilmediği dikkate alındığında, bu

 sözleşmeye ilişkin damga vergisi matrahının hesaplanması sırasında KDV'nin matraha dahil

 edilmemesi gerekmektedir.

 Bilgi edinilmesini rica ederim.