Yurtdışında düzenlenen kira sözleşmesinin damga vergisi matrahı hesaplanmasında yurt dışında ödenecek KDV'nin matraha dahil edilip edilemeyeceği hk.
Yurtdışında düzenlenen kira sözleşmesinin damga
vergisi matrahı hesaplanmasında yurt dışında ödenecek
KDV'nin matraha dahil edilip edilemeyeceği hk.
Kanun Numarası
488
Kanun
DAMGA VERGİSİ KANUNU
Özelge No
E-97895701-155[2023/70]-1253809
Özelge Tarihi
16.09.2024
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İstanbul Defterdarlığı
Gelir Kanunları Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
Sayı: E-97895701-155[2023/70]-1253809
Yurtdışında düzenlenen kira
sözleşmesinin damga vergisi
Konu matrahı hesaplanmasında yurt
dışında ödenecek KDV'nin
matraha dahil edilip
edilemeyeceği
16.09.2024
llgi (a)'da kayıtlı özelge talep formunuz ve ilgi (c)'de kayıtlı dilekçenizin
incelenmesinden, şirketinizin, 2019/7 sayılı Ticaret Bakanlığı Destek Yönetim
Sistemine İlişkin Uygulama Tebliği, 5793 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ve "Marka ve
Turquality Desteğine İlişkin Genelge" kapsamında Marka ve Turquality programina
ait devlet desteklerinden yararlanmak amacıyla Sırbistan'da bulunan ... Ltd. Şirketi ile
" Company Belgrade şirketi arasında ... tarihinde düzenlenen kira sözleşmesini
Ticaret Bakanlığı İTKİB Genel Sekreterliği Turquality şubesine sunduğundan bahisle,
yurt dışında imzalanan söz konusu sözleşmenin Ticaret Bakanlığı İTKİB Genel
Sekreterliği Turquality Şubesine sunulması nedeni ile sözleşmeye ilişkin damga
vergisi matrahının hesaplanmasında yurt dışında ödenecek KDV'nin matraha dahil
edilip edilmeyeceği hususunda görüş talep edildiği anlaşılmıştır.
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı
tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu, bu Kanundaki kağıtlar
teriminin, yazılıp imzalanmak veya imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle
düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli etmek için ibraz edilebilecek olan
belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik ortamda ve elektronik veri
şeklinde oluşturulan belgeleri ifade edeceği, yabancı memleketlerle Türkiye'deki
yabancı elçilik ve konsolosluklarda düzenlenen kağıtların, Türkiye'de resmi dairelere
ibraz edildiği, üzerine devir veya ciro işlemleri yürütüldüğü veya herhangi bir suretle
hükümlerinden faydalanıldığı takdirde vergiye tabi tutulacağı; 3 üncü maddesinin
birinci fıkrasında, damga vergisinin mükellefinin kağıtları imza edenler olduğu,
üçüncü fıkrasında, yabancı memleketlerle Türkiye'deki yabancı elçilik ve
konsolosluklarda düzenlenen kağıtların vergisini Türkiye'de bu kağıtları resmi
dairelere ibraz edenlerin, üzerlerinde devir veya ciro işlemleri yapanların veya
herhangi bir suretle hükümlerinden faydalananların ödeyeceği; 4 üncü maddesinde,
bir kağıdın tabi olacağı verginin tayini için o kağıdın mahiyetine bakılacağı ve buna
göre tabloda yazılı vergisinin bulunacağı, kağıtların mahiyetlerinin tayininde, şekli
kanunlarda belirtilmiş olanlarda kanunlardaki adlarına, belirtilmemiş olanlarda
üzerlerindeki yazının tazammun ettiği hüküm ve manaya bakılacağı, mahiyeti tayin
edilmek istenen kağıt üzerinde başka bir kağıda atıf yapılmışsa, atıf yapılan kağıdın
hükümlerine nazaran iktisap ettiği mahiyete göre vergi alınacağı; 10 uncu
maddesinde, damga vergisinin nispi veya maktu olarak alınacağı, nispi vergide,
kağıtların nevi ve mahiyetlerine göre, bu kağıtlarda yazılı belli paranın, maktu
vergide kağıtların mahiyetlerinin esas olacağı, belli para teriminin, kağıtların ihtiva
ettiği veya bunlarda yazılı rakamların hasıl edeceği parayı ifade edeceği; 12 nci
maddesinde, damga vergisine tabi kağıtlarda yazılı yabancı paraların Hazine ve
Maliye Bakanlığınca tayin ve ilan edilecek fiyat üzerinden Türk parasına çevrilerek
ona göre damga vergisinin alınacağı hükümlerine yer verilmiştir.
Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "I-Akitlerle ilgili kağıtlar"[1] başlıklı bölümünün A/2
fıkrasında, belli parayı ihtiva eden kira mukavelenamelerinin mukavele süresine
göre kira bedeli üzerinden; A/3 fıkrasında, kefalet, teminat ve rehin senetlerinin nispi
damga vergisine tabi tutulacağı hükme bağlanmıştır.
Diğer yandan, 35 Seri No.lu Damga Vergisi Kanunu Genel Tebliğinde ise vergiye tabi
kağıdın yabancı para cinsinden düzenlenmesi halinde kağıt üzerinde yer alan
dövizin, kağıdın düzenlendiği tarihteki T.C. Merkez Bankasınca tespit ve ilan olunan
cari döviz satış kuruna göre bulunacak Türk Lirası karşılığı üzerinden damga vergisi
hesaplanacağı açıklamalarına yer verilmiştir.
Bu kapsamda, yabancı memleketlerle Türkiye'deki yabancı elçilik ve
konsolosluklarda düzenlenen kağıtlar damga vergisine tabi bulunmamakla birlikte
bu kağıtlar, Türkiye'de resmi dairelere ibraz edildiği, üzerine devir veya ciro işlemleri
yürütüldüğü veya herhangi bir suretle hükümlerinden faydalanıldığı takdirde, söz
konusu işlemlerin yapıldığı tarih itibarıyla damga vergisine konu teşkil edecektir.
Ο
Yabancı memleketlerde düzenlenen kağıtlar açısından Türkiye'de hükmünden
faydalanma konusu ise esas olarak, kağıtlarda yer alan hak ve yükümlülüklere
dayanılarak hukuki, ticari, mali olaylar ve sonuçlar yaratmak olarak anlaşılmalıdır.
Hüküm bir gücün, etkinin ifadesi olduğundan, bir kağıdın hükmünden yararlanma
kağıdın gücünden, etkisinden kaynaklanmaktadır. Bu durumda, yabancı
memleketlerde düzenlenen bir kağıda ilişkin bazı haklardan veya hususlardan
Türkiye'de yararlanılması veyahut kağıda dayanılarak Türkiye'de bazı işlemler
yapılması o kağıdın hükmünden yararlanıldığı anlamına gelmektedir.
Bu çerçevede, özelge talebinize konu sözleşmede yurt dışındaki ülkenin mevzuatina
göre ödenecek KDV'den bahsedilmekle birlikte buna ilişkin bir belirlemeye yer
verilmediği dikkate alındığında, bu sözleşmeye ilişkin damga vergisi matrahının
hesaplanması sırasında KDV'nin matraha dahil edilmemesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.