Yurtdışında mukim firmadan alınan bilgisayar programı için ödenen bedel üzerinden kurumlar vergisi kesintisi yapılıp yapılmayacağı.

Özelge: Yurtdışında mukim firmadan satın alınan ve
üzerinde değişiklikler yapılacağı belirtilen bilgisayar
programı için ödenen bedel üzerinden kurumlar vergisi
kesintisi yapılamayacağı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.99.16.02-KVK-30-37
Tarih:
29/09/2010
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.99.16.02-KVK-30-37 29/09/2010
Konu : Yurtdışında mukim firmadan alınan bilgisayar programı
için ödenen bedel üzerinden kurumlar vergisi kesintisi
yapılıp yapılmayacağı.
İlgide kayıtlı dilekçenizde, şirketinizin tedarik zinciri planlama, talep, tahmin, envanter
planlaması gibi süreçlerinde kullanılmak üzere İngiltere'den "..." adlı programın lisansının satın
alınacağı ve yazılımda şirketinizin raporlama ihtiyaçları ile paralel olarak bazı değişikliklerin
yapılacağı belirtilerek, şirketiniz tarafından yapılacak ödemeler üzerinden Kurumlar Vergisi
Kanununun 30 uncu maddesine istinaden vergi kesintisi yapılıp yapılmayacağı konusunda
Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında, Kanununun
birinci maddesinde sayılı kurumların kanuni ve iş merkezlerinin her ikisi de Türkiye'de
bulunmayanların sadece Türkiye'de elde ettikleri kazançları üzerinden dar mükellefiyet esasında
vergilendirileceği hükme bağlanmış ve üçüncü fıkrasında da dar mükellefiyette kurum kazancını
oluşturan kazanç ve iratlar bentler halinde sayılmıştır.
Aynı Kanunun 30 uncu maddesinde, dar mükellefiyete tâbi kurumların maddede bentler
halinde sayılan kazanç ve iratları üzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar da dahil olmak üzere
nakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından kurumlar vergisi kesintisi
yapılacağı hükmüne yer verilmiş olup maddenin birinci fıkrasının (b) bendinde serbest meslek
kazançlarından, ikinci fıkrasında ise ticarî veya ziraî kazanca dahil olup olmadığına bakılmaksızın
telif, imtiyaz, ihtira, işletme, ticaret unvanı, marka ve benzeri gayrimaddî hakların satışı, devir ve
temliki karşılığında nakden veya hesaben ödenen veya tahakkuk ettirilen bedeller üzerinden
kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı hükme bağlanmıştır. Vergi kesintisi oranları, 2009/14593 sayılı
Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca 03.02.2009 tarihinden itibaren, petrol arama faaliyetleri
dolayısıyla sağlanacak kazançlardan % 5, diğer serbest meslek kazançlarında % 20, gayrimaddî hak
bedeli ödemelerinde de %20 olarak belirlenmiştir.
Öte yandan, Türkiye Cumhuriyeti ile Büyük Britanya ve Kuzey İrlanda Birleşik Krallığı
Arasında Gelir ve Sermaye Değer Artış Kazançları Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte
Vergilendirmeyi Önleme ve Vergi Kaçakçılığına Engel Olma Anlaşması 01/01/1989 tarihinden
itibaren uygulanmak üzere 25/10/1988 tarihinde yürürlüğe girmiştir. Söz konusu Anlaşmanın 7 nci
maddesinde ticari kazançların, 12 nci maddesinde gayrimaddi hak bedellerinin, 14 üncü
maddesinde de serbest meslek kazançlarının vergilendirilmesine ilişkin düzenlemeler yer
almaktadır.
Bu düzenlemeler çerçevesinde,
- Şirketiniz tarafından İngiltere mukimi firmalardan piyasada bulunan hazır paket
programların alınarak üzerinde herhangi bir değişiklik yapılmadan ve/veya çoğaltılmadan
işletmenizde kullanılması halinde, yurt dışında mukim firma tarafından elde edilen kazanç, ticari
kazanç niteliği taşıyacağından, Anlaşmanın 7 inci maddesi kapsamında değerlendirilecektir. Bu
durumda, İngiltere mukimi firmanın Anlaşmanın 5 inci maddesi kapsamında Türkiye'de bir işyeri
bulunmadığı sürece ve/veya yurtdışında mukim bu firma Türkiye'de yer alan bir işyeri vasıtasıyla
ticari faaliyette bulunmadığı sürece elde edeceği gelir üzerinden Türkiye'nin vergi alma hakkı
olmayacaktır.
- "Copyright" kapsamında bir bilgisayar programının çoğaltma, değiştirme, topluma
dağıtma, gösterme vb. gibi haklarının satın alınması halinde, şirketiniz tarafından bir gayrimaddi
hak elde edilecek olup, İngiltere mukimi firmaya yapılacak söz konusu gayri maddi hak bedeli
ödemelerinin gayrisafi tutarı üzerinden söz konusu Anlaşmanın 12 nci maddesinin ikinci fıkrasına
göre %10 oranında vergi kesintisi yapılacaktır.
- İngiltere mukimi firmalara, şirketinizde kullanılmak üzere daha önce piyasada bulunmayan
bir bilgisayar programının özel olarak hazırlatılması halinde veya daha önce üretilmiş, piyasada
bulunan bilgisayar programlarının üzerinde, şirketinize yönelik özel değişikliklerin yapılması
halinde İngiltere mukimi firma tarafından elde edilen kazanç, serbest meslek kazancı niteliği
taşıyacağından, Anlaşmanın 14 üncü maddesinin ikinci fıkrası çerçevesinde değerlendirilecektir.
Buna göre, İngiltere mukimi bir teşebbüsün Türkiye'ye gelmeksizin İngiltere'de icra edeceği serbest
meslek faaliyetleri dolayısıyla elde edeceği gelirleri vergileme hakkı yalnız İngiltere'ye aittir. Eğer
bu faaliyetler Türkiye'de bir işyeri vasıtasıyla icra edilirse veya Türkiye'de 12 aylık herhangi bir
kesintisiz dönemde toplam 183 günden fazla sürede icra edilirse Türkiye'nin de bu gelirleri
vergileme hakkı bulunmaktadır.
İngiltere mukimi teşebbüslerin Türkiye'de icra edecekleri serbest meslek faaliyeti, bu
teşebbüslerin personelleri vasıtasıyla Türkiye'de yapacakları serbest meslek faaliyetlerini ifade
etmektedir. Faaliyetin Türkiye'de icra edilmesi durumunda, yaptıkları serbest meslek ödemeleri
üzerinden vergi tevkifatı yapmak zorunda olan vergi sorumluları, tevkifat yükümlülüğünün doğduğu
sırada, istihkak sahibi teşebbüsün faaliyet icrası amacıyla Türkiye'de 12 aylık herhangi bir kesintisiz
dönemde toplam 183 günü aşan bir süre kalıp kalmama durumunu bilemeyeceğinden söz konusu
ödemeler üzerinden vergi tevkifatını yapmak durumundadırlar.
Kendilerine yapılan ödemelerden vergi tevkifatı yapılan teşebbüsler Anlaşma hükümleri
çerçevesinde bu ödemelerin Türkiye'de vergilendirilmemesinin gerektiği durumlarda, bizzat veya
vekilleri vasıtasıyla, tevkif edilen vergilerin iadesi için ilgili vergi dairesine başvurabileceklerdir.
Anlaşma hükümlerinin iç mevzuata göre değişiklik getirdiği durumlarda, Anlaşma
hükümlerinden yararlanabilmek için söz konusu İngiltere teşebbüsünün İngiltere'de tam mükellef
olduğunun ve tüm dünya kazançları üzerinden bu ülkede vergilendirildiğinin İngiltere yetkili
makamlarından alınacak bir belge ile kanıtlanması ve bu belgenin aslı ile birlikte Türkçe
tercümesinin Noterce veya İngiltere'deki Türk Konsolosluklarınca tasdik edilen birer örneğinin
vergi sorumlularına ve ilgili vergi dairesine ibraz edilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.