Yurtdışında mukim firmanın serbest bölgede bulunan iştirakine ait muhasebe kayıtlarının mail ortamında verilmesi durumunda Kurumlar Vergisi uygulaması
Yurtdışında mukim firmanın serbest bölgede bulunan
iştirakine ait muhasebe kayıtlarının mail ortamında
verilmesi durumunda Kurumlar Vergisi uygulaması.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.16.01-125[10-2015/201]-13439
Tarih:
17/02/2016
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı :62030549-125[10-2015/201]-13439 17/02/2016
Konu :Yurtdışında mukim firmanın serbest
bölgede bulunan iştirakine ait
muhasebe kayıtlarının mail ortamında
verilmesi durumunda Kurumlar
Vergisi uygulaması.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; firmanızın muhasebe denetim ve danışmanlık
hizmetleri alanında faaliyet gösterdiği, müşterilerinizden bir tanesinin Amerika'da yerleşik ...
firması olduğu ve bu firmanın ... Serbest Bölgesinde faaliyet gösteren ... San. ve Tic. A.Ş' nin %80
hissedarı olduğu, Şirketinizce verilen hizmetin ise ... San. ve Tic A.Ş.'nin tekdüzen hesap planına
göre tutulmakta olan muhasebesini Amerika'da yapılacak konsolidasyona esas olmak üzere
Amerikan Muhasebe Standartlarına (USGAAP) çevirmek ve aylık muhasebe verilerini e-posta yolu
ile alarak tekrar işleyerek USGAAP'a uygun olarak Amerika'da yerleşik ... firmasına e-posta
ortamında göndermek olduğu, hizmet bedelinin yine Amerikan firmasından tahsil edildiği
belirtilerek, söz konusu faaliyete ilişkin olarak 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu
maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendinde bahsi geçen indirimden faydalanıp faydalanamayacağınız
hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde, kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir
hesap dönemi içinde elde ettikleri safî kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı hükmüne yer
verilmiştir.
Aynı Kanunun "Diğer indirimler" başlıklı 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendinde
Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilerle, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara
Türkiye'de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım,
tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi ve veri saklama hizmeti alanlarında
faaliyette bulunan hizmet işletmeleri ile ilgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak eğitim ve
sağlık alanında faaliyet gösteren ve Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilere hizmet veren işletmelerin
münhasıran bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazancın %50'sinin kurumlar vergisi beyannamesi
üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla kurumlar vergisi matrahının tespitinde indirim unsuru olarak
dikkate alınabileceği; indirimden yararlanılabilmesi için fatura veya benzeri belgenin yurt dışındaki
müşteri adına düzenlenmesi gerektiği hükme bağlanmıştır.
1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "10.5. Türkiye'den yurtdışı mukimi kişi ve
kurumlara verilen hizmetler" başlıklı bölümünde konu ile ilgili açıklamalara ayrıntılı olarak yer
verilmiş olup, 10.5.2. bölümünde de indirimden faydalanmanın şartları açıklanmıştır.
Buna göre, söz konusu indirim hükmünden yararlanabilmek için;
-Hizmeti veren şirketlerin ana sözleşmelerinde yazılı esas faaliyet konuları arasında,
mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi ve
veri saklama faaliyetlerinin bir veya birkaçının bulunması ve fiilen bu faaliyetlerle iştigal edilmesi,
- Hizmetin Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilerle, iş yeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında
bulunanlara verilmesi,
-Yapılan hizmet ile ilgili olarak düzenlenecek faturanın, yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum
adına düzenlenmesi,
-Yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum için Türkiye'den verilen hizmetin, bu kişilerin ve/veya
kurumların Türkiye'deki faaliyetleri ile ilgisinin olmaması, verilen hizmetten yurt dışında
yararlanılmış olması,
-Yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurumlara verilen hizmetlerden elde edilen kazancın,
kurumlar vergisi matrahının tespiti açısından, hasılat, maliyet ve gider unsurlarının; ayrı ayrı
izlenmesi, diğer faaliyetlerle ilişkilendirilmemesi ve kayıtların da bu ayrımı sağlayacak şekilde
tutulması gerekmektedir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre; Şirketiniz tarafından, Amerika mukimi ... firmasının serbest
bölgedeki iştiraki ... San. ve Tic. A.Ş' nin tekdüzen hesap planına göre tutulmakta olan
muhasebesinin sadece aylık verilerin e-posta yolu ile alınarak Amerikan Muhasebe Standartlarına
(USGAAP) çevirilip Amerika'da yerleşik ... firmasına yine e-posta ortamında gönderilmesi faaliyeti
Kanunun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendinde sayılan muhasebe kaydı tutma faaliyeti
olarak değerlendirilemeyeceğinden, şirketinizin bu faaliyetinden elde ettiği kazançlarla ilgili olarak
söz konusu madde hükümlerinden yararlanması mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.