Yurtdışında mukim firmaya piyasada bulunmayan ve özel olarak hazırlatılan bilgisayar programı için ödenen bedel üzerinden vergisi kesintisi yapılıp ya

Özelge: Yurtdışında mukim firmaya piyasada bulunmayan ve
özel olarak hazırlatılan bilgisayar programı için ödenen
bedel üzerinden vergisi kesintisi yapılıp yapılmayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.01.16.01-2011-3410-KV-36
Tarih: 
10/03/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ADANA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.01.16.01-2011-3410-KV-36 10/03/2012
Konu : Yurtdışında mukim firmaya piyasada bulunmayan ve  
özel olarak hazırlatılan bilgisayar programı için
ödenen bedel üzerinden vergisi kesintisi yapılıp
yapılmayacağı.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; şirketinizde kullanmak üzere Alman .... Marketıng .... 
firmasına 22/07/2011 tarihinde daha önce piyasada bulunmayan bilgisayar programı hazırlattığınızı
ve bu program için Alman firmasına banka kanalı ile ödeme yaptığınızı belirterek söz konusu
ödemeler üzerinden vergi kesintisi yapılıp yapılmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep
edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında, Kanunun birinci
maddesinde sayılı kurumların kanuni ve iş merkezlerinin her ikisi de Türkiye'de bulunmayanların
sadece Türkiye'de elde ettikleri kazançları üzerinden dar mükellefiyet esasında vergilendirileceği
hükme bağlanmış ve üçüncü fıkrasında da dar mükellefiyette kurum kazancını oluşturan kazanç ve
iratlar bentler halinde sayılmıştır.
Aynı Kanunun 30 uncu maddesinde ise dar mükellefiyete tâbi kurumların maddede bentler halinde
sayılan kazanç ve iratları üzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar da dahil olmak üzere nakden
veya hesaben ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı
hükmüne yer verilmiş olup; aynı maddenin birinci fıkrasının (b) bendinde serbest meslek
kazançlarından, ikinci fıkrasında ise ticarî veya ziraî kazanca dahil olup olmadığına bakılmaksızın
telif, imtiyaz, ihtira, işletme, ticaret unvanı, marka ve benzeri gayrimaddî hakların satışı, devir ve
temliki karşılığında nakden veya hesaben ödenen veya tahakkuk ettirilen bedeller üzerinden
kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı hükme bağlanmıştır.
Öte yandan anılan maddenin sekizinci fıkrası ile Bakanlar Kuruluna bu maddede belirtilen vergi
kesintisi oranlarını, gelir unsurları veya faaliyet konuları itibarıyla ayrı ayrı belirleme, sıfıra kadar
indirme ve belirtilen oranın iki katına kadar artırma konusunda yetki verilmiş olup bu yetkiye
istinaden yayımlanan 2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile kesinti oranı petrol arama
faaliyeti dolayısıyla sağlanacak serbest meslek kazançlarından %5, diğer serbest meslek
kazançlarından %20, ticari veya zirai kazanca dahil olup olmadığına bakılmaksızın telif, imtiyaz,
işletme, ticaret unvanı, marka ve benzeri gayrimaddi hakların satışı, devir ve temliki karşılığında
nakden veya hesaben ödenen veya tahakkuk ettirilen bedeller üzerinden de %20 olarak
belirlenmiştir.
Diğer taraftan, Türkiye Cumhuriyeti ile Federal Almanya Cumhuriyeti Arasında Gelir ve Servet
Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 01.01.1990 tarihinden
itibaren uygulanmak üzere 31.12.1989 tarihinde yürürlüğe girmiştir. Ancak, söz konusu anlaşma
01.01.2011 tarihinden sonraki vergilendirme dönemleri için uygulanmamak üzere feshedilmiştir.Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, şirketinizde kullanmak üzere daha önce
piyasada bulunmayan ve özel olarak hazırlattığınız bilgisayar programı için Almanya mukimi
firmaya yapılan ödemelerin serbest meslek kazancı niteliği taşıması nedeniyle söz konusu ödemeler
üzerinden %20 oranında vergisi kesintisi yapılması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.         
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.