Yurtdışında mukim kurumdan alınan krediye ilişkin faiz ödemelerine kurumlar vergisi stopajı ve katma değer vergisi uygulanıp uygulanmayacağı hk.

Özelge: Yurtdışında mukim kurumdan alınan krediye ilişkin
faiz ödemelerine kurumlar vergisi stopajı ve katma değer
vergisi uygulanıp uygulanmayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.99.16.02-KVK-30-85
Tarih: 
18/08/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.99.16.02-KVK-30-85 18/08/2011
Konu : Yurtdışında mukim kurumdan alınan krediye ilişkin faiz  
ödemelerine kurumlar vergisi stopajı ve katma değer
vergisi uygulanıp uygulanmayacağı
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Lüksemburg'da yerleşik olan kurumdan alınan krediye ilişkin
ödenen faiz tutarları üzerinden kurumlar vergisi kesintisi ve katma değer vergisi hesaplanıp
hesaplanmayacağı hakkında Başkanlığımızın görüşü talep edilmektedir.
A) Kurumlar Vergisi Kanunu Yönünden:
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında, Kanunun 1 inci
maddesinde sayılı kurumların kanuni ve iş merkezlerinin her ikisi de Türkiye'de bulunmayanların
sadece Türkiye'de elde ettikleri kazançları üzerinden vergilendirileceği hükme bağlanmış; üçüncü
fıkrasında da dar mükellefiyette kurum kazancını oluşturan kazanç ve iratlar bentler halinde
sayılmıştır.
Aynı Kanunun dar mükellefiyette vergi kesintisinin düzenlendiği 30 uncu maddesinin birinci
fıkrasında, dar mükellefiyete tabi kurumların Türkiye'de elde ettikleri kazanç ve iratları avanslar da
dahil olmak üzere nakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından % 15 oranında
vergi kesintisi yapılacağı hükme bağlanmış, anılan fıkranın (ç) bendinde de Gelir Vergisi
Kanununun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (1), (2), (3) ve (4) numaralı bentlerinde sayılanlar
hariç olmak üzere menkul sermaye iratları üzerinden vergi kesintisi yapılması hüküm altına
alınmıştır.
Anılan maddenin sekizinci fıkrası ile Bakanlar Kuruluna verilen yetkiye istinaden  yayımlanan
2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile kesinti oranı, yabancı devletler, uluslararası kurumlar
veya yabancı bankalardan ya da bulunduğu ülkede mutad olarak kredi vermeye yetkilendirilmiş
olup sadece ilişkili bulunduğu kurumlara değil tüm gerçek ve tüzel kişilere kredi veren
kurumlardan alınan her türlü krediler için ödenecek faizlerden (katılım bankalarının kendi
usullerine göre yurt dışından sağladıkları fonlar ve benzeri kaynaklar  için ödedikleri kar payları 
dahil) % 0, diğerlerinden % 10 olarak belirlenmiştir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 75 inci maddesinin (6) numaralı bendinde ise kaynağı ne olursa
olsun "Her nevi alacak faizlerinin (Adi, imtiyazlı, rehinli, senetli alacaklarla cari hesap
alacaklarından doğan faizler ve kamu tüzel  kişilerince borçlanılan ve senede bağlanmış olan
meblağlar için ödenen faizler dahil) menkul sermaye iradı sayılacağı hüküm altına alınmıştır.
Bu açıklamalar çerçevesinde, Lüksemburg mukimi olan .................'un ilişkili bulunduğu kurumlara
değil tüm gerçek ve tüzel kişilere kredi veren bir kurum olması ve ilgili ülke mevzuatı gereğince 
kredi vermeye yetkili kuruluş olduğunun tevsiki şartıyla ödenen faizler üzerinden 2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca  % 0 oranında, aksi halde % 10 oranında vergi kesintisi yapılması
gerekmektedir.
B) Katma Değer Vergisi Kanunu Yönünden:
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 17 nci maddesinin 4 üncü fıkrasının (e) bendinde;
banka ve sigorta muameleleri vergisi kapsamına giren işlemler ve sigorta aracılarının sigorta
şirketlerine yaptığı sigorta muamelelerine ilişkin işlemlerinin katma değer vergisinden istisna
olduğu hükme bağlanmıştır.
Konuyla ilgili olarak yayımlanan 46 seri no.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin "A- Yurt
Dışından Temin Edilen Kredilerin Katma Değer Vergisi Karşısındaki Durumu"  başlıklı bölümünde;
Türkiye'de banka ve sigorta muameleleri vergisine tabi tutulmamış olan yurt dışı kredi işlemlerinin
mahiyet itibariyle banka ve sigorta muameleleri vergisine tabi olan yurt içi bankacılık
hizmetlerinden farksız olduğu, yurt dışı kredi işlemlerinin Kanunun 17/4-e maddesi hükmü
kapsamında değerlendirilmesi gerektiği ve bu kapsamdaki işlemler nedeniyle ödenen faiz, komisyon
ve bunlara ilişkin kur farklarının katma değer vergisine tabi olmadığı açıklanmıştır.
Buna göre, kredi kullandıran yurt dışı mukimi kurumun banka veya  banker olması ya da  Banka ve
Sigorta Muameleleri Vergisi Kanununun uygulamasında banker sayılanların niteliklerine haiz
olması durumunda söz konusu kredi kapsamında ödenecek faiz tutarları  üzerinden katma değer
vergisi hesaplanmayacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.  
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.