Yurtdışında mukim olan firmadan alınan hizmet faturalarının KDV ve KV açısından durumu

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; Türkiye'de merkezi ve şubesi olmayan Danimarka mukimi ...
şirketinin, şirketinizin teknik sorunlardan dolayı katılamadığı ihaleye katıldığı ve 1 aylık elektrik
satış hakkını bilgisayar sistemi üzerinden tarafınıza devrettiğini ve ihale komisyonu adı altında
tarafınıza hizmet faturası kestiği, ihalenin ... merkezli ... kurumu tarafından yapıldığı, özelge talep
formuna ekli faturanın, "2018 Haziran ayı boyunca, Türkiye'den Yunanistan'a elektrik satma hakkı"
faturası olduğu, hizmet faturasını düzenleyen şirketin Danimarka elektrik satışı yapılacak ülkenin
ise Yunanistan olduğu belirtilerek, yurt dışı hizmet faturasının Katma Değer Vergisi (KDV) ve
kurumlar vergisi yönünden stopaja tabi olup olmadığı hususlarında Başkanlığımız görüşü talep
edilmektedir.
1. KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında; Kanunun 1 inci
maddesinde sayılan kurumlardan, kanuni ve iş merkezlerinden her ikisi de Türkiye'de
bulunmayanların, dar mükellefiyet esasında sadece Türkiye'de elde ettikleri kazançlar üzerinden
vergilendirileceği hükmü yer almakta olup aynı maddenin üçüncü fıkrasında dar mükellefiyette
kurum kazancını oluşturan kazanç ve iratlar bentler halinde sayılmıştır.

Aynı Kanunun dar mükellefiyette vergi kesintisinin düzenlendiği 30 uncu maddesinde, dar
mükellefiyete tabi kurumların maddede bentler halinde sayılan kazanç ve iratları üzerinden, bu
kazanç ve iratları avanslar da dâhil olmak üzere nakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuk
ettirenler tarafından kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı hükmüne yer verilmiş olup; aynı
maddenin ikinci fıkrasında, ticari veya zirai kazanca dâhil olup olmadığına bakılmaksızın telif,
imtiyaz, ihtira, işletme, ticaret unvanı, marka ve benzeri gayrimaddi hakların satışı, devir ve temliki
karşılığında nakden veya hesaben ödenen veya tahakkuk ettirilen bedeller üzerinden kurumlar
vergisi kesintisi yapılacağı hükme bağlanmıştır.
Anılan maddenin sekizinci fıkrasında yer alan yetkiye istinaden yayımlanan 2009/14593 sayılı
Bakanlar Kurulu Kararı ile, gayrimaddi hak bedeli ödemelerinde vergi kesintisi oranı %20 olarak
belirlenmiştir.
2. ÇİFTE VERGİLENDİRMEYİ ÖNLEME ANLAŞMASI YÖNÜNDEN:
Türkiye Cumhuriyeti ile Danimarka Krallığı Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte
Vergilendirmeyi Önleme ve Vergi Kaçakçılığına Engel Olma Anlaşması 01/01/1991 tarihinden
itibaren uygulanmakta olup, söz konusu Anlaşmanın; 'Gayrimaddi Hak Bedelleri' başlıklı 12 nci
maddesinde;
"1. Bir Akit Devlette doğan ve diğer Akit Devletin bir mukimine ödenen gayrimaddi hak bedelleri,
bu diğer Devlette vergilendirilebilir.
2. Bununla beraber, sözkonusu gayrimaddi hak bedelleri elde edildikleri Akit Devlette ve o Devletin
mevzuatına göre de vergilendirilebilir; ancak, gayrimaddi hak bedeli elde eden kişi gayrimaddi hak
bedelinin gerçek lehdarı ise bu şekilde alınacak vergi, gayrimaddi hak bedelinin gayrisafi tutarının
yüzde 10' unu aşmayacaktır.
3. Bu maddede kullanılan "gayrimaddi hak bedelleri" terimi, sinema filmleri, radyo-televizyon
yayınlarında kullanılan filmler ve bantlar dahil olmak üzere edebi, artistik, bilimsel her nevi telif
hakkının veya her nevi patentin, alameti farikanın, desen veya modelin, planın gizli formül veya
üretim yönteminin veya sınai, ticari veya bilimsel tecrübeye dayalı bilgi birikiminin kullanma
imtiyazı, kullanma hakkı veya satışı ile sınai, ticari veya bilimsel teçhizatın kullanma imtiyazı veya
kullanma hakkı karşılığında ödenen her türlü bedelleri kapsar.
..."
hükümlerine yer verilmiştir.

Bu hüküm ve açıklamalara göre, şirketinizin Danimarka mukimi şirketten devraldığı elektrik satış
hakkı bedeli olarak yapacağı ödemelerin gayrimaddi hak bedeli olarak değerlendirilmesi ve
yapılacak ödemeler üzerinden çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmasının 12 nci maddesi
kapsamında % 10 oranında vergi kesintisi yapılması gerekmektedir.
Diğer taraftan, Anlaşma hükümlerinin iç mevzuata göre değişiklik getirdiği durumlarda Anlaşma
hükümlerinden yararlanabilmek için Danimarka mukimi firmanın Danimarka'da tam mükellef
olduğunun ve tüm dünya kazançları üzerinden bu ülkede vergilendirildiğinin Danimarka yetkili
makamlarından alınacak bir belge (Mukimlik Belgesi) ile kanıtlanması ve bu belgenin aslı ile
noterce veya Danimarka'daki Türk konsolosluklarınca tasdik edilen Türkçe tercümesinin bir
örneğinin ilgili vergi dairesine veya kendilerine yapılan ödeme üzerinden vergi sorumlularınca vergi
tevkifatı yapılması durumunda ise vergi sorumlularına ibraz edilmesi gerekmektedir. Vergi
sorumluları teslim aldıkları söz konusu mukimlik belgelerini gerektiğinde yetkili makamlara ibraz
etmek üzere muhafaza edeceklerdir. Mukimlik belgesinin ibraz edilememesi durumunda ise
Anlaşma hükümleri yerine iç mevzuat hükümlerimiz uygulanacaktır.
Söz konusu mukimlik belgesinin ibraz edilmemesi durumunda ilgili anlaşma hükümleri yerine iç
mevzuat hükümlerimiz uygulanacağından Danimarka firmasına yapılacak ödemeler üzerinden % 20
oranında vergi kesintisi yapılması gerekmektedir.
Öte yandan, Türkiye'de tevkif suretiyle ödenen vergilerin Anlaşmanın Çifte Vergilendirmenin
Önlenmesi Yöntemleri başlıklı 22 nci maddesi çerçevesinde Danimarka'da ödenecek vergilerden
mahsubu mümkündür.
3. KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun:
1/1 inci maddesinde; Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
4/1 inci maddesinde; hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemler
olduğu ve bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak,
temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt
etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği,
6