Yurtdışında verilen beton dökme hizmetinin vergilendirilmesi.
Özelge: Yurtdışında verilen beton dökme hizmetinin
vergilendirilmesi.
Sayı:
84974990-130[1-2012/21]-941
Tarih:
29/08/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
Sayı : 84974990-130[1-2012/21]-941 29/08/2013
Konu : Yurtdışında verilen beton dökme hizmetinin
vergilendirilmesi.
İlgide kayıtlı dilekçenizde; Irak Basra kentinde Toplu Konut Uygulama İnşaat Sahasındaki
Beton Santrali Tesisinde inşaat işi ile iştigal eden firmaya vermiş olduğunuz hizmetin kurumlar
vergisi kanunu açısından değerlendirilmesi talep edilmektedir.
A-Kurumlar Vergisi Kanunu Yönünden Değerlendirme:
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinde; "Kanunun 1 inci maddesinde
sayılı kurumlardan kanunî veya iş merkezi Türkiye'de bulunanlar, gerek Türkiye içinde gerekse
Türkiye dışında elde ettikleri kazançların tamamı üzerinden vergilendirilirler."
hükmü yer almıştır.
Aynı Kanunun 5 inci maddesinin (h) bendi ile yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj
işleri ile teknik hizmetlerden sağlanarak Türkiye'de genel sonuç hesaplarına intikal ettirilen
kazançların kurumlar vergisinden müstesna olduğu hüküm altına alınmıştır.
Konuya ilişkin açıklamaların yer aldığı 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "5.9.
Yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanan kazançlarda
istisna" başlıklı bölümünde:
"Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (h) bendi ile yurt dışında
yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanarak Türkiye'de genel sonuç
hesaplarına aktarılan kazançlar, herhangi bir koşula bağlanmaksızın kurumlar vergisinden istisna
edilmiştir.
...
Benzer şekilde, anılan fıkranın (h) bendi ile de yurt dışında bulunan işyerleri veya daimi
temsilcileri aracılığıyla yapılan ve yurt dışında vergilendirilen inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik
hizmetlerden sağlanan kazançların (vergi yükü oranına bakılmaksızın), ayrıca yurt içinde de
vergilendirilmesinin önüne geçilmesi amacıyla bu kazançlar kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.
...
Teknik hizmetler esas itibariyle inşaat, onarım ve montaj işleriyle ilgili olarak yürütülen
planlama, projelendirme, mimarlık ve mühendislik, etüd, fizibilite, harita tasarım, metraj, keşif,
idari ve teknik şartname ile ihale dosyası hazırlama, ihale değerlendirme, mesleki kontrollük, inşaat
kontrollüğü, tasarım kontrollüğü, işletmeye alma danışmanlığı, proje ve yatırım yönetimi ve benzeri
hizmetleri kapsamaktadır. ...
Bu istisnanın uygulanması açısından, yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile
teknik hizmetlerden sağlanan kazançların Türkiye'ye getirilmesi zorunluluğu bulunmamaktadır. Söz
konusu kazançların Türkiye'de genel sonuç hesaplarına intikal ettirilmesi istisnadan yararlanılması
için yeterlidir."
açıklamalarına yer verilmiştir.
7/2/2012 tarihli özelge talep formunuz ekinde yer alan Basra Beton Santralı İşletmeciliği
Hizmeti Sözleşmesinin tetkikinden işveren sahasında işverence gösterilen bölgede işverenin istediği
miktarda beton üretilmesi, üretilen betonun döküleceği yere nakliyesi, beton pompasıyla betonun
dökülmesi ve gerekli beton laboratuar hizmetlerinin yerine getirilmesi işlerinin şirketinizce
yapılacağı, ancak bu iş için gerekli beton ve laboratuar malzemelerinin işveren tarafından temin
edileceği anlaşılmıştır.
Buna göre, Şirketinizin Irak'ta yaptığı bahse konu işlerin inşaat işlerine bağlı olarak yapılan
teknik hizmet olarak kabul edilmesi ve yurt dışında bulunan iş yeri veya daimi temsilciniz
aracılığıyla yapılması şartıyla Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (h)
bendi kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmaktadır.
B-Katma Değer Vergisi Kanunu Yönünden Değerlendirme:
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun;
1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi olduğu,
4 üncü maddesinde hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan
işlemler şeklinde tanımlanarak bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal
etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi
yapmayı taahhüt etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği,
6 ncı maddesinde ise işlemlerin Türkiye'de yapılmasının, malın teslim anında Türkiye'de
bulunmasını, hizmetin Türkiye'de yapılmasını veya hizmetten Türkiye'de faydalanılmasını ifade
ettiği belirtilmiştir.
Konuya ilişkin açıklamaların yer aldığı 60 No.lu KDV Sirkülerinin "1.1.1 Yurtdışındaki
İşlemler" başlıklı bölümünde, KDV Kanununun 1 ve 6 ncı maddelerine göre, yurtdışında gerçekleşen
mal teslimleri ile yurt dışında ifa edilip yine yurtdışında yararlanılan hizmetlerin KDV nin konusuna
girmediği, Türkiye'de yapılmayan işlemin bedeli üzerinden KDV hesaplanması veya böyle bir
işlemin Kanundaki herhangi bir istisna hükmü ile ilişkilendirilmesinin söz konusu olmadığı,
"1.1.2 Türkiye'deki İşlemler" başlıklı bölümünde ise, Türkiye'de gerçekleşen mal teslimleri
ile Türkiye'de ifa edilen veya yurt dışında ifa edilmekle birlikte Türkiye'de faydalanılan hizmetlerin
KDV ye tabi olduğu, Türkiye'de yapılan, ancak yurt dışında faydalanılan hizmetlerin ise KDV nin
konusuna girmekle birlikte Kanunun 12/2 nci maddesindeki şartları taşımak kaydıyla KDV den
istisna bulunduğu
belirtilmiştir.
Bu açıklamalar çerçevesinde; bir işlemin katma değer vergisine tabi tutulabilmesi için;
işlemin anılan Kanunun 6 ncı maddesinde belirtildiği şekilde Türkiye'de yapılmış olması
gerektiğinden, Türkiye'de yapılmayan ya da yapılmış sayılmayan işlemler katma değer vergisine
tabi olmayacaktır.
Bu itibarla, Irak'taki Basra ili Sabikh Bölgesinde Toplu Konut Uygulama İnşaat Sahasındaki
Beton Santrali Tesisinde işverenin istediği miktarda beton üretilmesi, (Beton malzemeleri işvereneait olmak üzere) üretilen betonun döküleceği yere nakliyesi ve beton pompasıyla betonun dökülmesi
işine ilişkin verilen hizmet yurt dışında ifa edilip hizmetten yine yurt dışında faydalanıldığı
anlaşıldığından, yurt dışında yapılan söz konusu işlem KDV nin konusuna girmeyecektir. Bu
nedenle, söz konusu işleme ilişkin düzenlenecek faturada KDV hesaplanmasına gerek
bulunmamaktadır.
Öte yandan, yurt dışında yapıldığı için KDV nin konusuna girmeyen bu hizmetle ilgili
yüklenilen KDV nin de aynı Kanunun 30/a maddesi uyarınca indirim konusu yapılabilmesi mümkün
değildir.
Bilgi edinilmesini rica ederim
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.