Yurtdışında yapılan inşaat işine ek olarak malzeme tedarik ve ihracatı karşılığında sağlanan kazançların kurumlar vergisi istisnasından yararlanamayac

Özelge: Yurtdışında yapılan inşaat işine ek olarak malzeme
tedarik ve ihracatı karşılığında sağlanan kazançların
kurumlar vergisi istisnasından yararlanamayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-KVK-5-12-585
Tarih: 
20/09/2010
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-KVK-5-12-585 20/09/2010
Konu : Yurt Dışı İnşaat İşi  
 
           İlgi dilekçenizde şirketiniz ile ... Sağlık ve İlaç Bakanlığı arasında 13 ay içerisinde
tamamlanmak üzere ... Vilayeti ... İlçesi 200 yataklı sanatoryum inşaatı ve 20 yataklı mevcut binanın
50 yataklı binaya dönüştürülmesi ile tıbbi cihaz donatımının yapılarak personelinin yetiştirilmesine
ilişkin sözleşme düzenlendiği, anılan sözleşmenin toplam bedelinin KDV hariç ... ABD Doları olduğu,
ayrıca Türkiye'den gönderilecek tıbbi cihazların ve tıbbi sarf malzemelerinin bedeli olan ... ABD
Doları tutardaki meblağdan %20 düşülmesi sonucu bulunan ... ABD Dolarının açılan akreditif
mukabili ödeneceği belirtilerek, anılan iş kapsamında Türkiye'den ...'a ihraç edilecek tıbbi cihaz ve
sarf malzemelerine ilişkin faturanın merkezden düzenlenmesi halinde, faturada yer alacak tutarın
Kurumlar Vergisi Kanununun 5/1-h maddesine göre istisna kapsamında değerlendirilip
değerlendirilmeyeceği hususunda Başkanlığımızdan görüş talep edilmektedir. 
           5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun birinci maddesinde, kurumlar vergisine tabi
kurumlar sayılmış olup, Kanunun altıncı maddesinde; kurumlar vergisinin, Kanunun birinci
maddesinde yazılı mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden
hesaplanacağı, safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki
hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
          193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 38 inci maddesinin birinci fıkrasında, "Bilanço esasına
göre ticari kazanç, teşebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri
arasındaki müspet farktır. Bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce;
            1-İşletmeye ilave olunan değerler bu farktan indirilir.
            2-İşletmeden çekilen değerler ise farka ilave olunur.
           Ticari kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında Vergi Usul Kanununun değerlemeye ait
hükümleri ile bu Kanunun 40 ve 41 inci maddeleri hükümlerine uyulur." hükmüne yer verilmiştir.
           Diğer taraftan, Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (h)
bendinde yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanarak
Türkiye'de genel sonuç hesaplarına aktarılan kazançlar, herhangi bir koşula bağlanmaksızın
kurumlar vergisinden istisna edilmiş olup istisna uygulamasına ilişkin açıklamalar 1 seri no.lu
Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "5.9" bölümünde yapılmış bulunmaktadır.
            Anılan Tebliğ uyarınca, yurt dışında yapılan inşaat işleri ile ilgili olarak Türkiye'deki merkez
ile yurt dışındaki işyeri arasında ortaya çıkan ilişkilerde yurt dışındaki işyerine Türkiye'den fatura
düzenlenmesi suretiyle yapılan ve o işyerinde maliyet veya gider olarak kabul edilen mal ve hizmet
hareketleri ile yurt dışındaki işyeri ile Türkiye'deki merkez arasındaki para hareketlerinin ayrı ayrıhesaplarda izlenmesi ve değerlemenin buna göre yapılması gerekmektedir.
            Bu çerçevede, Türkiye'den tedarik ettiğiniz tıbbi cihaz ve sarf malzemelerini doğrudan ...
Sağlık ve İlaç Bakanlığı adına fatura düzenlemek suretiyle ihraç etmeniz halinde, bu işlem mal
ihracatı olarak değerlendirileceğinden, söz konusu tıbbi cihaz ve malzeme satış faaliyetinizin
Türkmenistan'da yapımını taahhüt ettiğiniz işinizle ilişkilendirilmeden, söz konusu satış
faaliyetinden elde edilecek kazancın şirketinizin yurt içi kurum kazancı olarak beyan edilmesi
gerekmektedir.
             Bilgi edinilmesini rica ederim.
  Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü V.
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.