Yurtdışında yapılan işle ilgili olarak ihale kararı, sözleşme, yapılan avans ve hakediş ödemeleri nedeniyle düzenlenen kağıtlara ait damga vergilerini

Özelge: Yurtdışında yapılan işle ilgili olarak ihale kararı,
sözleşme, yapılan avans ve hakediş ödemeleri nedeniyle
düzenlenen kağıtlara ait damga vergilerinin döviz
kazandırıcı faaliyet kapsamında istisna olup olmadıkları ile
imzalanan sözleşmenin damga
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.06.17.02-DMG-1611-202
Tarih: 
05/04/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
 
 
Sayı   :B.07.1.GİB.4.06.17.02-DMG-1611-202                                                        05/04/2011
Konu : Döviz Kazandırıcı Faaliyetlerde Damga Vergisi
 
                                                   --- ADİ ORTAKLIĞI
 
İlgi :    .... tarih ve .... evrak kayıt sayılı özelge talep formu.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden; ... tarafından yapılan "... Hastane
İnşa Edilmesi ile Donanımının Sağlanması ve Fiziki İşletme İşi" ihalesinin uhdenizde kaldığı ve söz
konusu işe ilişkin sözleşmenin, ... ile şirketiniz arasında .../.../2010 tarihinde 30.000.000 ABD Doları
bedel üzerinden .../SUDAN'da imzalandığı belirtilerek, ihale kararı, sözleşme, yapılan avans ve
hakediş ödemeleri nedeniyle düzenlenen kağıtlara ait damga vergilerinin döviz kazandırıcı faaliyet
kapsamında istisna olup olmadıkları ile yurtdışında imzalanan sözleşmenin damga vergisi
karşısındaki durumu hakkında görüş talep ettiğiniz anlaşılmıştır.
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı
kağıtların damga vergisine tabi olduğu, bu Kanundaki kâğıtlar teriminin, yazılıp imzalanmak veya
imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli
etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik
ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade ettiği, yabancı memleketlerle
Türkiye'deki yabancı elçilik ve konsolosluklarda düzenlenen kağıtların, Türkiye'de resmî dairelere
ibraz edildiği, üzerine devir veya ciro işlemleri yürütüldüğü veya herhangi bir suretle
hükümlerinden faydalanıldığı takdirde vergiye tâbi tutulacağı; 3 üncü maddesinde, damga
vergisinin mükellefinin kağıtları imza edenler olduğu, resmî dairelerle kişiler arasındaki işlemlere
ait kağıtların damga vergisini kişilerin ödeyeceği, yabancı memleketlerle Türkiye'deki yabancı
elçilik ve konsolosluklarda düzenlenen kağıtların vergisinin Türkiye'de bu kağıtları resmî dairelereibraz eden, üzerlerinde devir veya ciro işlemleri yapanlar veya herhangi bir suretle hükümlerinden
faydalananlar tarafından ödeneceği; 8 inci maddesinde ise, bu Kanunda yazılı resmî daireden
maksadın, genel ve özel bütçeli idarelerle, il özel idareleri, belediyeler ve köyler olduğu, bu
dairelere bağlı olup ayrı tüzel kişiliği bulunan iktisadî işletmelerin resmî daire sayılmayacağı, 9
uncu maddesinde, Kanuna ekli (2) sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisinden müstesna
olduğu hükümleri yer almaktadır.
Mezkûr Kanuna ekli (1) sayılı tablonun, "I.Akitlerle ilgili kâğıtlar" başlıklı bölümünün A/1 fıkrasında,
belli parayı ihtiva eden mukavelenameler, taahhütnameler ve temliknamelerin binde 8,25
nispetinde; "II. Kararlar ve mazbatalar" başlıklı bölümünün 2 nci fıkrasında, ihale kanunlarına tâbi
olan veya olmayan resmî daire ve kamu tüzel kişiliğini haiz kurumların ihale kararlarının binde 4,95
nispetinde; "IV. Makbuzlar ve diğer kâğıtlar" başlıklı bölümünün 1/a fıkrasında, resmi daireler
tarafından yapılan mal ve hizmet alımlarına ilişkin ödemeler (avans olarak yapılanlar dahil)
nedeniyle kişiler tarafından resmî dairelere verilen ve belli parayı ihtiva eden makbuz ve ibra
senetleri ile bu ödemelerin resmî daireler nam ve hesabına, kişiler adına açılmış veya açılacak
hesaplara nakledilmesini veya emir ve havalelerine tediyesini temin eden kağıtların binde 8,25
nispetinde damga vergisine tâbi olduğu belirtilmiştir.
Aynı Kanuna ekli (2) sayılı tablonun I/C-2 fıkrasında, yabancı memleketlerde düzenlenen ve
doğrudan doğruya resmi daireler ad ve hesabına gönderilen her türlü kağıtlarla doğrudan doğruya
yabancı memleketlerden mübayaa olunarak resmi dairelere gönderilen malların ihale kararları ile
tesellüm makbuzlarının damga vergisinden istisna edileceği hükme bağlanmıştır.
Buna göre, ... Ltd. Şti. uhdesinde kalan hastane inşaatı işine ilişkin ihale kararının, sözleşmenin ve
hakediş ödemelerine ilişkin kağıtların Sudan'da düzenlenmesi durumunda, yurtdışında düzenlenmiş
olan bu kağıtlar damga vergisine konu teşkil etmeyecektir. Ayrıca belirtilen işe ilişkin ihale kararı,
sözleşme ve diğer kağıtların yurtdışından doğrudan doğruya resmi daireler ad ve hesabına
gönderilmesi durumunda, Kanuna ekli (2) sayılı tablonun I/C-2 fıkrası hükmü uyarınca söz konusu
kağıtlara damga vergisi istisnası uygulanacaktır.
Ancak, söz konusu kağıtların, Türkiye'de resmi dairelere ibraz edilmesi, kağıtlar üzerine devir veya
ciro işlemleri yapılması veya herhangi bir suretle Türkiye'de hükümlerinden faydalanılması halinde
damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir.
Öte yandan, Damga Vergisi Kanununun Ek 2 nci maddesinde döviz kazandırıcı faaliyetlere ilişkin
işlemlerle ilgili olarak düzenlenen kağıtların damga vergisinden istisna olduğu, bu maddenin
uygulanması  bakımından  döviz  kazandırıcı  faaliyetlerin  neler  olduğu  ve  bu  maddenin
uygulanmasına ilişkin usul ve esasların Maliye Bakanlığı ile Dış Ticaret Müsteşarlığı tarafından
birlikte tespit edileceği hükme bağlanmıştır.
Söz konusu istisnanın uygulanabilmesi için gerekli olan Vergi Resim Harç İstisnası Belgesi Dış
Ticaret Müsteşarlığı tarafından düzenlenmekte olup anılan işin döviz kazandırıcı faaliyet olarak
değerlendirilerek Dış Ticaret Müsteşarlığınca adınıza düzenlenmiş bir Vergi Resim Harç İstisnası
Belgesi bulunması halinde, belgede yazılı tutarla sınırlı olmak üzere belge konusu işle ilgili olarak
belgenin geçerlilik süresi içinde düzenlenen kağıtlar yönünden tarafınıza damga vergisi istisnası
uygulanacağı tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
...
 Grup Müdürü V.
  
 
(*)   Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413 .maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.