Yurtdışında yapılan montaj işinin kurumlar vergisinden istisna olup olmadığı hk.

Özelge: Yurtdışında yapılan montaj işinin kurumlar
vergisinden istisna olup olmadığı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.35.16.01-176300-455
Tarih: 
12/09/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.35.16.01-176300-455 12/09/2011
Konu : Yurtdışında yapılan montaj işleminin K.V.nden  
istisna olup olmadığı
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, şirketinizin ...'ta bulunan bir yatırımcı ile yapılan taahhüt
sözleşmesine göre, yatırımcının iş yerinde montaj ve çalışacak personele eğitim verilmesi dahil
komple makine ve tesisin gerçekleştirilmesinin taahhüt edildiği, imal ettiğiniz makine ve tesisin
Irak'a demonte vaziyette ihracatının yapıldığı, söz konusu makine ve tesisin montajının da ilgili
ülkeye gönderdiğiniz personel vasıtasıyla gerçekleştirildiği ve montaj işinin tamamlanmasından
sonra da montaj hizmeti bedelinin ayrı olarak fatura edileceği belirtilerek, söz konusu montaj
işinden elde edilecek kazancın kurumlar vergisinden istisna olup olmayacağı hususunda
Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinde; "Kanunun 1 inci maddesinde sayılı
kurumlardan kanuni veya iş merkezi Türkiye'de bulunanlar, gerek Türkiye içinde gerekse Türkiye
dışında elde ettikleri kazançların tamamı üzerinden vergilendirilirler." hükmü yer almaktadır.
Aynı Kanunun "İstisnalar" başlıklı 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (h) bendinde,  yurt dışında
yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanarak Türkiye'de genel sonuç
hesaplarına  intikal  ettirilen  kazançların  kurumlar  vergisinden  müstesna  olduğu  hükme
bağlanmıştır.
1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "5.9 Yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri
ile teknik hizmetlerden sağlanan kazançlarda istisna" başlıklı bölümde ise, yurt dışında bulunan
işyerleri veya daimi temsilcileri aracılığıyla yapılan ve yurt dışında vergilendirilen inşaat, onarım,
montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanan kazançların (vergi yükü oranına bakılmaksızın) ayrıca
yurt içinde de vergilendirilmesinin önüne geçilmesi amacıyla bu kazançların kurumlar vergisinden
istisna edildikleri belirtilmektedir.
Yukarıda yapılan açıklamalara göre, şirketiniz tarafından yurt içinde imal edilerek ...'a demonte
vaziyette ihraç edilen makine ve tesislerin, söz konusu ülkede şirketinizce montajının yapılması ve
çalışacak personele eğitim verilmesi işleri, zikredilen mevzuatta yer alan yurt dışında yapılan
montaj işi kapsamında kabul edilemeyeceğinden ve o ülkede bulunan işyeri veya daimi temsilciniz
aracılığıyla yapılmadığından, bu faaliyetler dolayısıyla elde edilecek kazançların Kurumlar Vergisi
Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (h) bendinde yer alan istisna kapsamında
değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
 (*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.