Yurtdışında yemek hizmeti verilmesinin Gelir ve Katma Değer Vergileri ile Form Ba ve Form Bs karşısındaki durumu hk.
Özelge: Yurtdışında yemek hizmeti verilmesinin Gelir ve
Katma Değer Vergileri ile Form Ba ve Form Bs karşısındaki
durumu hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.06.18.02-32Mük257-7707-360
Tarih:
07/06/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.18.02-32Mük257-7707-360 07/06/2011
Konu : Yurtdışında yemek hizmeti verilmesinin Gelir ve Katma
Değer Vergileri ile Form Ba ve Form Bs karşısındaki
durumu hk.
İlgide kayıtlı dilekçenizde, Başkanlığımız ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi numaralı
mükellefi olduğunuzu; ... A.Ş.'nin ... /LİBYA- ... şubesindeki inşaat sahasında, işçilik ve malzeme ...
A. Ş. tarafından karşılanmak üzere yemek hizmeti vermekte olduğunuzu belirterek, şantiyenin
yemek organizasyon bedeli için fatura düzenlemeniz durumunda, Katma Değer Vergisi, Gelir
Vergisi, Gelir Geçici ve Gelir Stopaj beyannameleri ile Form Ba ve Form Bs bildirim formu verme
yükümlülüğünüzün bulunup bulunmadığı hususunda görüş talep etmektesiniz.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 1'inci maddesinde; "Gerçek kişilerin gelirleri gelir
vergisine tabidir. Gelir bir gerçek kişinin bir takvim yılı içinde elde ettiği kazanç ve iratların safi
tutarıdır." hükmü yer almış olup, aynı Kanun'un 3'üncü maddesinin 1 numaralı bendinde ise,
Türkiye'de yerleşmiş olan gerçek kişilerin Türkiye içinde ve dışında elde ettikleri kazanç ve
iratlarıntamamı üzerinden vergilendirileceği hükme bağlanmıştır.
Anılan Kanunun 4'üncü maddesinde ise;
"Aşağıda yazılı kimseler Türkiye'de yerleşmiş sayılır:
1.İkametgâhı Türkiye'de bulunanlar (İkametgah, Medeni Kanunun 19'uncu ve müteakip
maddelerinde yazılı olan yerlerdir.);
..." hükmü yer almıştır.
Bu itibarla, ikametgâhınızın Türkiye'de bulunması nedeniyle tam mükellefiyet esasında
vergilendirilmeniz gerektiğinden, ... A.Ş.'ne Libya'da bulunan şubesinde vereceğiniz yemek
hizmeti organizasyonu ticarî faaliyet kapsamında olup, bu faaliyetten elde edeceğiniz
kazancın Türkiye'de ticarî kazanç hükümlerine göre vergilendirileceği tabiidir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 1'inci maddesine göre "Türkiye'de yapılan" ve
aynı maddede sayılan işlemler katma değer vergisinin konusuna girmektedir.
Aynı Kanunun 6'ncı maddesine göre işlemlerin Türkiye'de yapılması; malların teslim anında
Türkiye'de bulunmasını ve hizmetin Türkiye'de yapılmasını veya hizmetten Türkiye'de
faydalanılmasını ifade eder.
Bu hükümler çerçevesinde, yurtdışında vermiş olduğunuz yemek hizmeti,Türkiye'de yapılan veya Türkiye'de faydalanılan bir hizmet olmadığından katma değer
vergisinin konusuna girmemektedir.
Ayrıca, yurtdışında verilen yemek hizmeti katma değer vergisinin konusuna girmediğinden
bu işlemlerle ilgili olarak yüklenilen katma değer vergilerinin, Katma Değer Vergisi Kanunu'nun
30/a maddesi gereğince indirim konusu yapılması mümkün değildir.
Bilindiği üzere, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 148, 149 ve mükerrer 257'nci
maddelerinin Maliye Bakanlığına verdiği yetkiye dayanılarak 17/08/2006 tarihli ve 26262 sayılı
Resmi Gazete'de yayımlanan 362 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile bilanço esasına
göre defter tutan mükelleflerin belirli bir haddi aşan mal ve hizmet alımlarını "Mal ve Hizmet
Alımlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Ba)" ile; mal ve hizmet satışlarını ise "Mal ve Hizmet
Satışlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Bs)" ile bildirmeleri hususunda yükümlülük getirilerek
bildirimde uygulanacak usul ve esaslar belirlenmiş;381 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği
ile de bilanço esasına göre defter tutan mükelleflerin mal ve hizmet alımları ile mal ve hizmet
satışlarının 2008 yılı ve müteakip yıllarda bildirilmesinde uygulanacak usul ve esaslar ile bildirim
hadlerine ilişkin açıklamalar yapılmıştır.
Bu çerçevede, 381 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin "1.2. Bildirimlere İlişkin
Hadler" başlıklı bölümünde;
"1.2.1. 2008 yılı ve takip eden yıllara ilişkin mükelleflerin mal ve/veya hizmet alımları ile mal
ve/veya hizmet satışlarına uygulanacak had 8.000,00 TL olarak yeniden belirlenmiştir. Buna göre,
bir kişi veya kurumdan katma değer vergisi hariç 8.000,00 TL ve üzerindeki mal ve/veya hizmet
alımları, "Mal ve Hizmet Alımlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Ba)" ile; bir kişi veya kuruma
katma değer vergisi hariç 8.000,00 TL ve üzerindeki mal ve/veya hizmet satışları ise "Mal ve Hizmet
Satışlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Bs)" ile bildirilecektir. Limitin altında kalan alış ve satış
bedelleri toplamı ise "Diğer Mal ve Hizmet Bedeli Toplamı" (Tablo III ) bölümüne yazılacaktır
(Ödeme kaydedici cihazlar kullanılmak suretiyle yapılan satışların toplamı KDV hariç tutarlar olarak
Tablo III'e dahil edilecektir).
1.2.2. Bildirim verme yükümlülüğünde olan, ancak, tüm alış ve satışları belirtilen hadlerin
altında kalan mükellefler, söz konusu formları Tablo II dışındaki tüm bilgileri doldurmak suretiyle
vermek zorundadırlar. Bu bildirimlerinde limit altında olan tüm alışları için Ba formunun, limit
altında olan tüm satışları için de Bs formunun Tablo III bölümünde yer alan "Diğer Mal ve Hizmet
Bedeli Toplamı" alanları doldurulacaktır."açıklamasına yer verilmiştir.
Ayrıca, söz konusu yükümlülüğün 2010 yılı ve müteakip yılların aylık dönemlerinde yerine
getirilmesinde uygulanacak usul ve esaslar ile bildirim hadlerinin belirlendiği 396 Sıra No.lu Vergi
Usul Kanunu Genel Tebliğinin 1.2.2. bölümünde "Mükelleflerin 2010 yılı ve müteakip yılların aylık
dönemlerine ilişkin mal ve/veya hizmet alışları ile mal ve/veya hizmet satışlarına uygulanacak had
5.000 TL olarak yeniden belirlenmiştir. Buna göre, bir kişi veya kurumdan katma değer vergisi
hariç 5.000 TL ve üzerindeki mal ve/veya hizmet alışları, "Mal ve Hizmet Alımlarına İlişkin Bildirim
Formu (Form Ba)" ile; bir kişi veya kuruma katma değer vergisi hariç 5.000 TL ve üzerindeki mal
ve/veya hizmet satışları ise "Mal ve Hizmet Satışlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Bs)" nun Tablo
II alanında bildirilecektir" ifadesi yer almaktadır.
Bu açıklamalar çerçevesinde, şirketiniz tarafından yapılan mal ve/veya hizmet alım-satımları
karşılığında belge düzenlenmesi halinde Ba-Bs bildirim formlarına dahil edilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.