Yurtdışındaki firmaya Türkiye'den ithal edeceği mallara yönelik verilen hizmetlerde KDV uygulaması ve belge düzeni hk.

Özelge: Yurtdışındaki firmaya Türkiye'den ithal edeceği
mallara yönelik verilen hizmetlerde KDV uygulaması ve
belge düzeni hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-1031
Tarih: 
20/07/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-1031 20/07/2011
Konu : Yurtdışındaki firmaya Türkiye'den ithal edeceği mallara  
yönelik verilen hizmetlerde KDV uygulaması ve belge
düzeni
 
İlgide kayıtlı dilekçenizde, uluslararası bir firmanın Türkiye'deki  mümessilli olduğunuzu; yapılan bu
işin yurt içinde bir hizmet faaliyeti mi yoksa hizmet ihracı mı sayılacağı, fatura düzeninin nasıl
olacağı ve faturadaki para biriminin dolar olarak yazılıp yazılamayacağı hususunda tereddüde
düşüldüğünden Başkanlığımızın görüşü sorulmaktadır.
KDV Kanunu'nun 1/1'inci maddesinde; Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek
faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi olduğu hükme
bağlanmış, 6'ncı maddesinde de hizmet işlemlerinde işlemlerin Türkiye'de yapılmasının, hizmetin
Türkiye'de yapılmasını veya hizmetten Türkiye'de faydalanılmasını ifade ettiği hükmüne yer
verilmiştir.
Aynı Kanun'un 11/1-a maddesinde, yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetlerin KDV'den
istisna olduğu hüküm altına alınmıştır.
Konu ile ilgili açıklamaların yer aldığı 26 Seri No'lu KDV Genel Tebliği'nin (K) bölümünde, hizmet
ihracında KDV istisnası uygulanabilmesi için;
- Hizmetin Türkiye'de yurtdışındaki bir müşteri için yapılmış olması,
- Fatura veya benzeri nitelikteki belgenin yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesi,
- Hizmet bedelinin, döviz olarak Türkiye'ye getirilmesi,
- Hizmetten yurt dışında yararlanılması
şartlarının gerçekleşmiş olması gerektiği açıklanmıştır.
Ayrıca 30 Seri No'lu KDV Genel Tebliği'nin "Hizmet İhracı" başlıklı (A) bölümünde; "... Yurt
dışındaki firmaların, Türkiye'den ithal edecekleri mal ve hizmetlerle ilgili olarak, bu firmalara
aracılık hizmeti verenlerin, söz konusu hizmetler karşılığında aldıkları komisyonlar, ihraç edilen mal
ve hizmetler yurt dışında tüketildiğinden, hizmet ihracı istisnası kapsamında mütalaa edilecektir.
Bu istisnanın uygulanmasında 26 Seri Nolu KDV Genel Tebliği'nin (K) bölümünde yer alan diğer
şartların aranılacağı tabiidir." denilmektedir.
Bununla birlikte, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun "Türkçe tutma ve Türk Parası kullanma
zorunluluğu" başlıklı 215'inci maddesinin 1 inci fıkrasında; "Bu Kanuna göre tutulacak defter ve
kayıtların Türkçe tutulması zorunludur. Ancak, Türkçe kayıtlar bulunmak kaydıyla defterlerdebaşka dilden kayıt da yapılabilir. Bu kayıtlar vergi matrahını değiştirmeyecek şekilde  tasdik
ettirilecek diğer defterlere de yapılabilir."  2 nci fıkrasının (a) bendinde ise; "Kayıt ve belgelerde
Türk para birimi kullanılır. Belgeler, Türk parası karşılığı gösterilmek şartıyla, yabancı para
birimine göre de düzenlenebilir. Şu kadar ki yurt dışındaki müşteriler adına düzenlenen belgelerde
Türk parası karşılığı gösterilme şartı aranmaz." hükmü yer almaktadır.
Buna göre, tarafınızca merkezi Amerika Birleşik Devletleri'nde bulunan Şirketin gönderdiği kumaş
numunesine uygun kumaşın bulunup bu Şirket'in onayından sonra tedarik edilerek, yine Şirketin
istediği model doğrultusunda yurt içindeki üretici firmalara kesim, dikim, ütü, paket, kolileme gibi
tüm işleri yaptıracak firmaların ayarlanması, Şirketinizin kontrol ve onayından geçen işlerin ihracat
işlemlerinin tümünün yapılmasının sağlanması, ihracat yapacak firmaların ayarlanması ve ürünü
yurt  dışına  gönderilmesi  karşılığında  alınan  hizmet  bedeli  hizmet  ihracı  kapsamında
değerlendirilerek KDV'den istisna tutulacaktır. Ancak, Türkiye'ye gelen yönetici veya çalışanlarının
ağırlanması, işlerin yapıldığı yerlerde kontrol ve denetleme gibi işlere yönelik gezdirilmesi ve
Türkiye'de yaptıkları gezilere refakat edilmesi şeklinde verilen hizmetler Türkiye'de yapıldığından
hizmet ihracı kapsamında değerlendirilmemekte ve bu hizmetler KDV'ye tabi bulunmaktadır.
Ayrıca, faturalarınızı yurt dışındaki firmaya, Türk parası karşılığını gösterme şartı aranmaksızın,
döviz cinsinden tanzim etmeniz mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.