Yurtdışından finanse edilen kredilerin damga vergisi hk.
Yurtdışından finanse edilen kredilerin damga vergisi hk.
Sayı:
90792880-155.01.01.01[3784]-358796
Tarih:
10/09/2018
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
Sayı : 90792880-155.01.01.01[3784]-358796
10.09.2018
Konu : Yurtdışından finanse edilen kredilerin damga vergisi
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, şirketinizin kuruluş amacı olan doğal
gazın boru hattı sistemi ile Türkiye Cumhuriyeti toprakları içerisinde ve üzerinden Avrupa
pazarlarına transit geçişini ve taşınmasını sağlamak için, şirketinizin ortaklık anlaşmasında taahhüt
ettiği %50 sermaye ve %50 ortak kredisi şeklinde olmak üzere, sadece ortaklarınızca finasman
sağlanmakta olduğu, ortaklarınızdan … Company ile Uluslararası İmar ve Kalkınma Bankası
arasında, kredi anlaşması imzalandığı, söz konusu anlaşmada bahsi geçen kredinin, ortaklarınızca
TANAP Projesinin inşaatına mahsus finansman gereksinimlerine yönelik kullanılacağına ilişkin açık
hükümlerin ayrıca belirtildiği, diğer taraftan kredi Anlaşmasına atıfta bulunan ve fakat proje
uygulayıcı kuruluş olan şirketiniz vasıtasıyla yerine getirilmesi gereken tamamlayıcı yükümlülükleri
ifade etmek üzere doğrudan şirketiniz ile yurt dışı kredi kuruluşları arasında kredi anlaşmasını
tamamlar nitelikte ayrı bir proje anlaşması imzalandığı, ayrıca yine bahsi geçen kredi anlaşmasının
geçerli olmasının bir koşulu olarak krediyi temin eden ortak ile şirketiniz arasında ayrı bir bağlı
ortaklık anlaşması imzalandığı, söz konusu bağlı ortaklık anlaşmasında, yurt dışı kredi
kuruluşlarınca ilgili ortağa tahsis edilen kredinin, şirketiniz için harcanacağına ilişkin hükümlerle,
şirketinizin proje anlaşmasındaki standartlara göre boru hattı inşaatını gerçekleştirmesine ve ilgili
raporlamaları zamanında yapılmasına yönelik proje anlaşmasındaki hükümleri de içermekte olduğu
ve kredi anlaşmasının ayrılmaz bir parçası olduğuna ilişkin hükümlerin bulunduğu, söz konusu bağlı
ortaklık anlaşmasının ayrı bir taahhüt içermemesi ve ortaklar ile yurt dışı kredi kuruluşu arasında
imzalanan kredi anlaşmasının sonucu sağlanacak finansmanın yatırım şirketine devrine ilişkin
hükümler taşıdığı belirtilerek bağlı ortaklık anlaşmasının damga vergisinden istisna olup olmadığı
hususunda görüş talep edildiği anlaşılmaktadır.
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı
kağıtların damga vergisine tabi olduğu, bu Kanundaki kağıtlar teriminin yazılıp imzalanmak veya
imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli
etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik
ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade edeceği, yabancı memleketlerle
Türkiye'deki yabancı elçilik ve konsolosluklarda düzenlenen kağıtların, Türkiye'de resmi dairelere
ibraz edildiği, üzerine devir veya ciro işlemleri yürütüldüğü veya herhangi bir suretle
hükümlerinden faydalanıldığı takdirde vergiye tabi tutulacağı; 3 üncü maddesinde, damgavergisinin mükellefinin kağıtları imza edenler olduğu; 9 uncu maddesinde, bu Kanuna ekli (2) sayılı
tabloda yazılı kağıtların damga vergisinden müstesna olacağı hükme bağlanmıştır.
Mezkur Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "I-Akitlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bölümünün A/1 inci
fıkrasında, belli parayı ihtiva eden mukavelenameler, taahhütnameler ve temliknamelerin, nispi
oranda damga vergisine tabi olduğu; Kanuna ekli (2) sayılı tablonun "IV-Ticari ve medeni işlerle
ilgili kağıtlar" başlıklı bölümünün 6728 sayılı Kanunun 29 uncu maddesi ile değişik (23) numaralı
fıkrasında, bankalar, yurt dışı kredi kuruluşları ve uluslararası kurumlarca kullandırılacak kredilere,
bunların teminatlarına, geri ödenmelerine, devrine ve krediden doğan alacakların temlikine ilişkin
kâğıtlar ile bu kâğıtlar üzerine konulacak şerhlerin (kredilerin kullanımları hariç) damga
vergisinden istisna olduğu hükme bağlanmıştır.
4 Seri No.lu Damga Vergisi Sirküleri'nde, Kanun kapsamındaki kredi tanımına Bankalar Kanununa
göre kredi olarak kabul edilen nakdi krediler ile teminat mektupları, kefaletler, aval, ciro ve
kabuller gibi gayrinakdi kredilerin gireceği, akreditiflerin de bu kapsamında değerlendirileceği
belirtilmiştir. Ayrıca, 18 Seri No.lu Damga Vergisi Sirküleri'nin "3-Kredinin teminatına ilişkin
damga vergisi ve harç istisnası uygulaması" başlıklı bölümünde, söz konusu istisna kapsamında
kullandırılan kredinin teminatına ilişkin olarak düzenlenen kağıtlar ile bu amaçla yapılan işlemlere
münhasıran kullandırılan krediye ilişkin olması kaydıyla istisnanın uygulanması gerektiği
açıklanmıştır.
35 Seri No.lu Damga Vergisi Kanunu Genel Tebliğinde ise, vergiye tabi kağıdın yabancı para
cinsinden düzenlenmesi halinde kağıt üzerinde yer alan dövizin kağıdın düzenlendiği tarihteki T.C.
Merkez Bankası'nca tespit ve ilan olunan cari döviz satış kuruna göre bulunacak Türk Lirası
karşılığı üzerinden damga vergisi hesaplanması gerektiği belirtilmiştir.
Özelge talep formunuza ekli … 2017 tarihli "Bağlı Ortaklık Anlaşması"nın incelenmesinden, "Giriş"
başlıklı bölümünde, … Company (Kredi Alan) ile … Bankası arasında imzalanan … numaralı kredi
anlaşmasına göre, Bankanın, anlaşmada tanımı yapılmış TANAP projesinin uygulanması için Kredi
Alana … Amerikan Doları tutarında kredi vermeyi taahhüt ettiği, kredi alan kredi anlaşmasına
uygun olarak, projenin amacına uygun şekildeki taahhüdünü beyan ettiği ve kredinin bir kısmını
TANAP Doğalgaz İletim A.Ş.'ye (projeyi uygulayan kuruluş) vermeyi ve projeyi uygulayan
kuruluşun, projeyi, kredi anlaşmasında belirtilen koşullara ve şartlara uygun olarak yürütmesini
sağlamayı kabul ettiği, projeyi uygulayan kuruluş ile Banka arasında imzalanan proje anlaşmasına
uygun olarak; projeyi uygulayan kuruluş, Projenin amacına uygun şekildeki taahhüdünü, projeyi,
anlaşma hükümlere uygun olarak yürüteceğini ve ihtiyaç halinde, proje için gerekli olan fonları,
tesisleri, hizmetleri ve diğer kaynaklan derhal temin edeceğini beyan ettiği ve kredi anlaşmasına
uygun olarak bağlı ortaklık anlaşması imzalanması konusunda mutabık oldukları; "Ek Finansman"
başlıklı 2 nci maddesinde, projenin, kredi anlaşması ve proje anlaşmasında belirtilen şartlara ve
koşullara uygun olarak yürütülebilmesi için, Kredi Alan, ortaklar Anlaşmasının şartları
doğrultusunda, Kredinin bir kısmını projeyi uygulayan kuruluşun kullanımına sunacağı; "Kredi
Alanın Yükümlülükleri" başlıklı 3 üncü maddesinde, Kredi Alan, projeyi, kredi anlaşmasına göre
yürüteceğini taahhüt ettiği, bu bağlamda projeyi uygulayan kuruluşa, Krediyi, işbu Anlaşmanın 2
nci maddesinde belirtildiği gibi zamanında temin edeceği, söz konusu Krediye konu fonları projenin
uygulanması için Banka tarafından; kredi anlaşmasına uygun olarak kredi alanın kullanımına
sunulacağı, Kredi Alan, kredi anlaşmasında belirtilmiş olan yükümlülüklerinin (anaparanın geri
ödenmesi ve faiz ödemelerinin yapılması, anapara ve harçlara ilişkin mali sorumluluklar da dahil
olmak üzere) tamamının yerine getirilmesinden sorumlu olduğu hükümlerine yer verilmiştir.
Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde; … Company ile şirketiniz arasında düzenlenen "Bağlı
Ortaklık Anlaşması"nın, … Company ile … Bankası arasında imzalanan "Kredi Anlaşması"na göre
temin edilen kredinin, kredi alan tarafından projeyi uygulayan kuruluş olan şirketinize
kullandırılmasına ilişkin olarak düzenlendiği dikkate alındığında, söz konusu "Bağlı Ortaklık
Anlaşması"nın 488 sayılı Kanuna ekli (2) sayılı tablonun IV/23 fıkrası kapsamında istisna edilmesine
imkan bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.