Yurtdışından ithal edilen yatırım mallarına ait harcamalara ilişkin yatırım indirimi kat'i ithalleri yapılıp gümrükten çekilerek işletmenin aktifindek

Özelge: Yurtdışından ithal edilen yatırım mallarına ait
harcamalara ilişkin yatırım indirimi kat'i ithalleri yapılıp
gümrükten çekilerek işletmenin aktifindeki bir hesaba
alındığı tarihte uygulanacaktır.
Sayı: 
B.07.1.GİB.0.45/4535-5
Tarih: 
14/03/2005
 
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
SAYI: B.07.1.GİB.0.45¤4535-5
KONU:
 
...... A.Ş.
İLGİ : 14.01.2005 tarihli dilekçeniz
Gümrük Müsteşarlığından alınan 02.02.2005 tarih ve 2389 sayılı yazı ekinde yer alan dilekçenizde,
......... model CNC Yatay İşleme Merkezi ile ilgili olarak firmanız tarafından 28.12.2004 tarihli ve
393 no.lu Serbest Bölge faturası kesilerek alıcı firma tarafından 29.12.2004 tarih 34763 sayılı
Gümrük Beyannamesi tescil edildiği, 30.12.2004 tarihinde CE uygunluk alınmak üzere Türk
Standartları Enstitüsüne müracaat edildiği, CE uygunluk raporu alınmasını takiben, Gümrük vergi
ve resimlerinin yatırıldığı ve Gümrük Beyannamesi kapatılarak 03.01.2005 tarihinde intaç işleminin
yapıldığı belirtilmiş olup, söz konusu tezgah ile ilgili olarak 2004 yılı gelir/kurumlar vergisi
beyannamesinde yatırım indirimi hesaplanıp hesaplanamayacağı ve 2004 yılı amortismanlarına
dahil edilip edilemeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 313. maddesinde "İşletmede bir yıldan fazla kullanılan ve
yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz bulunan gayrimenkullerle 269. madde
gereğince gayrimenkul gibi değerlenen iktisadi kıymetlerin, alet, edevat, mefruşat, demirbaş ve
sinema filmlerinin birinci kısmındaki  esaslara göre tespit edilen değerinin bu Kanun hükümlerine
göre yok edilmesi amortisman mevzuunu teşkil eder." hükmü yer almaktadır.
Aynı Kanununun 320. maddesinin (b) bendinde ise, amortisman süresinin kıymetlerin aktife girdiği
yılda başlayacağına hükmedilmiştir.
Buna göre, bir iktisadi kıymetin amortismana tabi olabilmesi kullanım ömrünün bir yıldan fazla
olması ve işletmenin aktifinden kayıtlı bulunması gerekmektedir.
Dolayısıyla adı geçen şirketin, 28.12.2004 tarihli fatura ile aldığı tezgah için, aktifine kayıt etmiş
olması şartıyla, 2004 yılı itibariyle amortisman ayırması mümkün bulunmaktadır.
Öte yandan Gelir Vergisi Kanununun 19. maddesinin 1. fıkrasında "Dar mükellefiyete tabi olanlar
dahil, ticari veya zirai kazançları bilanço esasına göre tespit edilen vergiye tabi mükellefler (adi
ortaklıklar, kollektif ve adi komandit şirketler ile kurumlar vergisi mükellefleri dahil) faaliyetlerinde
kullanmak üzere satın aldıkları veya imal ettikleri amortismana tabi iktisadi kıymetlerin maliyetbedellerinin % 40'ını vergi matrahlarının tespitinde ilgili kazançlarından yatırım indirimi istisnası
olarak indirim konusu yaparlar." hükmüne yer verilmiştir.
22 No.lu Gelir Vergisi Sirkülerinin 4. bölümünde; yurtdışından yatırım mallarına ait harcamalara
ilişkin yatırım indiriminin, kat'i ithalleri yapılıp gümrükten çekilerek işletmenin aktifindeki bir
hesaba alındığı tarihte uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
Bu hükümler çerçevesinde, söz konusu iktisadi kıymetin kat'i ithali 2005 yılında gerçekleşmiş
olduğundan, 2004 yılı gelir/kurumlar vergisi beyannamesinde bu iktisadi kıymet dolayısıyla yapılan
harcamalar için yatırım indirimi istisnası hesaplanması mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesi rica ederim.