Yurtdışından temin edilecek bakım onarım hizmetleri karşılığında yapılacak ödemelerin vergisel durumu hk.

Özelge: Yurtdışından temin edilecek bakım onarım
hizmetleri karşılığında yapılacak ödemelerin vergisel
durumu hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.06.17.02-DMG-1386-459
Tarih: 
05/04/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.17.02-DMG-1386-459 05/04/2012
Konu : Damga Vergisi  
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Bakanlığınızca kullanılan bilgisayar yazılımlarına
ilişkin olarak yurtdışından temin edilecek bakım onarım hizmetleri karşılığında yapılacak
ödemelerin  kurumlar vergisi, katma değer vergisi (KDV) ve damga vergisi karşısındaki durumu
hakkında bilgi istenilmektedir.
            KURUMLAR VERGİSİ YÖNÜNDEN:  
            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında, Kanunun 1
inci maddesinde sayılan kurumlardan, kanuni ve iş merkezlerinden her ikisi de Türkiye'de
bulunmayanların, dar mükellefiyet esasında sadece Türkiye'de elde ettikleri kazançlar üzerinden
vergilendirileceği hükmü yer almış, üçüncü fıkrasında dar mükellefiyette kurum kazancını oluşturan
kazanç ve iratlar bentler halinde sayılmıştır.
            Öte yandan, aynı Kanunun dar mükellefiyette vergi kesintisinin düzenlendiği 30 uncu
maddesinin birinci fıkrasının (b) bendinde, serbest meslek kazançları için yapılacak ödemelerden,
kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı hüküm altına alınmış olup; söz konusu kesinti oranı 12/01/2009
tarihli ve 2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile % 20 olarak belirlenmiştir.
            Özel telep formu ve eki yazılarınızın incelenmesinden, Kurumunuzun Slot Koordinasyon
Biriminin yazılım ihtiyacı doğrultusunda merkezi Danimarka'da bulunan ... firmasından SCORE adlı
yazılım programı alındığı, adı geçen Firmanın kendi ülkesinde kurumlar vergisi mükellefi olduğu ve
Türkiye'de herhangi bir şubesi ve temsilciliği bulunmadığı, Kurumunuz ile ... firması arasında
imzalanan SCORE Bakım ve Destek Sözleşmesinin incelenmesinden de ... firmasının SCORE
kullanıcı lisanslarını satmaya yetkili olduğu, imzalanan SCORE Bakım ve Destek Sözleşmesinin
lisans sözleşmesinin eki olduğu, sözleşmenin konusunun, söz konusu yazılımın kullanımına bağlı
olarak telefon, faks, elektronik posta veya modem aracılığıyla sağlanan danışmanlık, yardım ve
destek verilmesi işi olduğu, ayrıca yazılım ürününün yeni versiyonlarına göre yapılacak
güncellemeleri kapsadığı anlaşılmıştır.
            Bu açıklamalara göre;
            -Yurtdışında mukim firmalardan ithal edilen yazılım programları üzerinde herhangi bir
değişiklik yapılmadan ve/veya çoğaltılmadan Sivil Havacılık Genel Müdürlüğünüzce kullanılması
halinde yurtdışında mukim firma tarafından elde edilen kazanç ticari kazanç niteliği taşıyacağından,
bu nitelikteki ödemeler üzerinden vergi kesintisi yapılmayacaktır.
            -Yurtdışında mukim firmadan, Müdürlüğünüzün kendi bünyesinde kullanmak üzere daha
önce piyasada bulunmayan bir yazılım programının özel olarak hazırlatılarak satın alınması halinde,yurt dışında mukim firma tarafından elde edilen kazanç serbest meslek kazancı niteliği taşıdığından
bu kapsamdaki ödemeler üzerinden % 20 oranında vergi kesintisi yapılacaktır.
            Bu çerçevede, söz konusu yazılım programları ile ilgili olarak alınan bakım ve destek gibi
hizmetler karşılığında yapılan ödemeler üzerinden de ilgili oldukları yazılım programlarının satın
alınması için yapılan ödemelerin tabi olduğu esaslar çerçevesinde vergi kesintisi yapılacaktır. 
            Diğer taraftan, Danimarka ile ülkemiz arasında çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmasının
bulunması nedeniyle, öncelikle bu hükümlerinin dikkate alınacağı tabiidir.
            KATMADEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN:          
            3065 sayılı KDV Kanununun;
            -1/2 nci maddesinde, her türlü mal ve hizmet ithalatının KDV'ye tabi olduğu,
            -8/1-b maddesinde, ithalatta mal ve hizmet ithal edenlerin verginin mükellefi olduğu,
            -9/1 inci maddesinde, mükellefin Türkiye içinde ikametgahının, işyerinin, kanuni merkezive
iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığı'nın vergi
alacağının emniyet altına alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin
ödenmesinden sorumlu tutabileceği,
            hüküm altına alınmıştır.
            Diğer yandan, 15 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin "Yurt Dışından Sağlanan Hizmetler"
başlıklı (C) bölümünde; "KDV Kanununun 1 inci maddesine göre, işlemler Türkiye'deyapıldıkları
takdirde vergiye tabi tutulabilecektir. Aynı Kanunun 6/b maddesine göre, Türkiye'de yapılan veya
faydalanılan hizmetler Türkiye'de ifa edilmiş sayılacaktır. Yurt dışındaki firmalara yaptırılan
hizmetlerden bu kapsama girenlerin vergiye tabi olacağı açıktır. Bu gibi hizmet ifalarında mükellef
esas olarak yurt dışındaki firma olmakla birlikte, firmanın Türkiye'de ikametgahı, işyeri, kanuni
merkez ve iş merkezi bulunmaması halinde vergi, sözü edilen Kanunun 9 uncu maddesi gereğince
hizmetten faydalanan yurt içindeki muhatap tarafından bağlı bulunulan vergi dairesine sorumlu
sıfatıyla beyan edilip ödenecektir." açıklamasına yer verilmiştir.
            Buna göre, Kurumunuzca kullanılan yazılımlar için yurtdışından temin edilen bakım onarım
hizmeti KDV ye tabi olup, bu hizmete ait KDV nin Kurumunuz tarafından sorumlu sıfatıyla verilecek
2 No.lu KDV beyannamesi ile beyan edilip ödenmesi gerekmektedir.
             DAMGA VERGİSİ YÖNÜNDEN:
            488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda
yazılı kağıtların damga vergisine tabi olacağı, 3 üncü maddesinde, damga vergisinin mükellefinin
kağıtları imza edenler olduğu, resmi dairelerle kişiler arasındaki işlemlere ait kağıtların damga
vergisini, kişilerin ödeyeceği, 8 inci maddesinde, bu Kanunda yazılı resmi daireden maksadın, genel
ve özel bütçeli daire ve idarelerle, il özel idareleri, belediyeler ve köyler olduğu, bu dairelere bağlı
olup ayrı tüzel kişiliği bulunan iktisadi işletmelerin resmi daire sayılmayacağı hüküm altına
alınmıştır.
            Yine aynı Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "IV. Makbuzlar ve diğer kağıtlar" başlıklı
bölümünün "1. Makbuzlar" başlıklı alt bölümünün (a) fıkrasında, resmi daireler tarafından yapılan
mal ve hizmet alımlarına ilişkin ödemeler (avans olarak yapılanlar dahil) nedeniyle kişiler
tarafından resmi dairelere verilen ve belli parayı ihtiva eden makbuz ve ibra senetleri ile bu
ödemelerin resmi daireler nam ve hesabına, kişiler adına açılmış veya açılacak hesaplara
nakledilmesini veya emir ve havalelerine tediyesini temin eden kağıtların binde 8,25 oranında
damga vergisine tabi tutulacağı hükmüne yer verilmiştir.
            Bu itibarla, 5018 sayılı Kanunda özel bütçeli kurumlar arasında yer alan Müdürlüğünüz, Damga Vergisi Kanununun 8 inci maddesi kapsamında resmi daire statüsünde bulunduğundan,
Kurumunuz tarafından ... firmasından ithal edilen yazılıma ilişkin yapılan ödemeler sırasında
düzenlenen kağıtların, 488 sayılı Damga Vergisi Kanuna ekli (1) sayılı tablonun IV/1-a bendine göre
damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.