Ziraat Odasının üyelerine yaptığı tohum şatışında fatura kesmeleri durumunda KDV ve KV.mük.olup olmadığı hk.

Özelge: Ziraat Odasının üyelerine yaptığı tohum şatışında
fatura kesmeleri durumunda KDV ve KV.mük.olup olmadığı
hk.
Sayı: 
82185597-068KVK/2010-9
Tarih: 
11/04/2014
 
T.C.
AKSARAY VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
 
   
Sayı : 82185597-068KVK/2010-9 11/04/2014
Konu : Ziraat Odasının üyelerine yaptığı tohum şatışında fatura  
kesmeleri durumunda KDV ve KV.mük.olup olmadığı
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda,  Odanız üyesi olan çiftçilerinizin doğrudan tarım
İşletmeleri Genel Müdürlüğünden sertifikalı tohum  alamadıkları,  Tarım İşletmeleri Genel
Müdürlüğünün sertifikalı tohumu Odanıza verdiği, alınan bu tohumlar  için Tarım İşletmeleri Genel
Müdürlüğünün Odanıza fatura düzenleyeceği, Odanızın da  bu tohumları herhangi bir kar elde
etmeksizin aynı fiyattan çiftçilere fatura edeceği, çiftçilerin aldıkları bu tohumdan destek
alabilmeleri için odanızın fatura kesmek durumunda olduğu belirtilerek, fatura kestiğiniz  takdirde 
KDV ve kurumlar vergisine tabi olup olmayacağınız hususlarında bilgi istenilmektedir.
            KURUMLAR VERGİSİ YÖNÜNDEN:
             5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (ç) bendi ile
dernek veya vakıflara ait iktisadi işletmelerin kazançları kurumlar vergisinin konusu kapsamına
alınmış olup, aynı Kanunun 2 nci maddesinin beşinci fıkrasında da, dernek veya vakıflara ait veya
bağlı olup faaliyetleri devamlı bulunan sermaye şirketi ve kooperatif statüsünde bulunmayan ticari,
sınai ve zirai işletmelerin iktisadi işletme olduğu; altıncı fıkrasında ise dernek veya vakıflara ait
iktisadi işletmelerin kazanç amacı gütmemeleri, faaliyetlerinin kanunla verilmiş görevler arasında
bulunması, tüzel kişiliklerinin olmaması, bağımsız muhasebelerinin ve kendilerine ayrılmış
sermayelerinin veya iş yerlerinin bulunmamasının mükellefiyetlerini etkilemeyeceği; mal veya
hizmet bedelinin sadece maliyeti karşılayacak kadar olması, kâr edilmemesi veya kârın kuruluş
amaçlarına tahsis edilmesinin bunların iktisadi niteliğini değiştirmeyeceği hüküm altına alınmıştır.
             Dernekler tüzel kişilikleri itibariyle kurumlar vergisi mükellefi olmamakla birlikte, dernek
tüzel kişiliğine bağlı iktisadi işletme oluşturacak nitelikte devamlı ticari, sınai ve zirai faaliyetlerden
elde edilen kazançların kurumlar vergisine tabi tutulması gerekecektir.
             Öte yandan, 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin dernek veya vakıflara ait iktisadi
işletmelerle ilgili (2.4.) bölümünde; iktisadi işletmenin belirlenmesinde iktisadi işletmenin en
belirgin özelliklerinin bağlılık, devamlılık ve faaliyetin ticari, sınai veya zirai bir mahiyet arz etmesi
olduğu diğer bir anlatımla iktisadi işletmenin unsurlarının ticari faaliyetin de temel özelliklerinden
olan, bir organizasyona bağlı olarak piyasa ekonomisi içerisinde bedel karşılığı mal alım-satımı,
imalatı veya hizmet ifaları gibi faaliyetler olduğu, Kanunun bu gibi halleri tek tek saymak yerine,
dernek veya vakıf tarafından piyasa ekonomisi içerisinde icra edilen tüm iktisadi faaliyetleri
kapsamına aldığı, satılan mal veya hizmete ait bedelin sadece maliyeti karşılayacak kadar
olmasının, kâr edilmemesinin, kârın kuruluş amaçlarına tahsis edilmesinin iktisadi işletme olma
vasfını değiştirmeyeceği açıklanmıştır.
             Vergi uygulamaları bakımından dernek olarak kabul edilen Ziraat Odanızın tüzel kişiliğiitibarıyla kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunmamakta; ancak Odanıza bağlı iktisadi işletme
oluşturacak nitelikte devamlı ticari, sınai ve zirai faaliyetlerden elde edilen kazançların kurumlar
vergisine tabi tutulması gerekmektedir.
            Buna göre, Tarım İşletmeleri Genel Müdürlüğü tarafından Odanızın üyesi olan çiftçilere
doğrudan sertifikalı tohum satışı yapılmaması nedeniyle söz konusu satış işleminin Odanız aracılığı
gerçekleştirilmesi durumunda; bu aracılık faaliyetinden komisyon geliri veya başka bir adla
herhangi bir gelir elde edilmemesi halinde, Odanıza bağlı bir iktisadi işletme oluşmayacaktır.
            KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN:
            3065 sayılı KDV Kanununun;
            1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,
           l/3-g maddesinde, genel ve katma bütçeli idarelere il özel idarelerine, belediyelere, köyler ve
bunların teşkil ettikleri birliklere, üniversitelere, dernek ve vakıflar, her türlü mesleki kuruluşlara
ait veya tabi olan veyahut bunlar tarafından kurulan veya işletilen müesseseler ile döner sermayeli
kuruluşların veya bunlara  ait veya tabi diğer müesseselerin ticari, sınai, zırai ve mesleki nitelikteki
teslim ve hizmetlerinin KDV'ye tabi olduğu
            hükme bağlanmıştır.
            Öte yandan, Kanunun 1 inci maddesinde; ticari, sınai, zirai faaliyet ile serbest meslek
faaliyetinin devamlılığı, kapsamı ve niteliğinin Gelir Vergisi Kanunu hükümlerine göre; Gelir Vergisi
Kanununda açıklık bulunmadığı hallerde, Türk Ticaret Kanunu ve diğer ilgili mevzuat hükümlerine
göre tayin ve tespit edileceği, bu faaliyetlerin kanunların veya resmi makamların gösterdiği gerek
üzerine yapılmasının, bunları yapanların hukuki statü ve kişiliklerinin, Türk tabiiyetinde bulunup
bulunmalarının, ikametgah veya işyerlerinin yahut kanuni merkez veya iş merkezlerinin Türkiye'de
olup olmamasının işlemlerin mahiyetini değiştirmeyeceği ve vergilendirmeye mani teşkil
etmeyeceği hükmüne yer verilmiştir.
            Buna göre tüzel kişiliği itibarıyla kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunmayan ve vergi
uygulamaları bakımından dernek olarak kabul edilen Ziraat Odanızın, Tarım İşletmeleri Genel
Müdürlüğünden aldığı tohumları üyeniz olan çiftçilere teslimi nedeniyle iktisadi işletme oluşmaması
halinde bu tesliminiz KDV'ye tabi tutulmayacaktır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.