Zirai ürün satışı nedeniyle yapılan tevkifatların iadesi hk.
Özelge: Zirai ürün satışı nedeniyle yapılan tevkifatların
iadesi hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.06.16.01-120[94-11/11]-243
Tarih:
20/02/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.16.01-120[94-11/11]-243 20/02/2012
Konu : Zirai ürün satışı nedeniyle yapılan tevkifatların iadesi
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, şirketinize ait sığırlardan elde ettiğiniz çiğ sütün kurum
veya kuruluşlara tesliminde, şirketinize yapılan ödemelerden söz konusu kurum veya kuruluşlarca
gelir vergisi tevkifatı yapıldığı belirtilerek, yapılan tevkifatları mahsup ve iadeye konu edip
edemeyeceğiniz konusunda Başkanlığımızdan bilgi istenilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun, "Vergi Tevkifatı"nın düzenlendiği 94 üncü maddesinde;
"Kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş
ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu
yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai
kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıda sayılan
ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak
sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar." hükmü yer almaktadır.
Aynı maddenin 11 numaralı bendinde de vergi tevkifatı yapmakla yükümlü kişi, kurum ve
kuruluşlarca çiftçilerden satın alınan zirai mahsuller ve hizmetler için yapılan ödemelerden tevkifat
yapılacağı belirtilmiş ve bu tevkifat oranları, hayvanlar ve bunların mahsülleri ile kara ve su avcılığı
mahsulleri için ticaret borsalarında tescil ettirilerek satın alınanlarda % 1, bunun dışında
kalanlarda % 2, diğer zirai mahsuller için ticaret borsalarında tescil ettirilerek satın alınanlarda %
2, bunun dışında kalanlarda ve zirai hizmet alımlarında % 4 olarak belirlenmiştir.
Bilindiği üzere, zirai ürünlerin alım bedelleri üzerinden yapılacak gelir vergisi tevkifatı
konusunda uyulacak esasların belirlendiği 164 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin "11.
Müteselsil Sorumluluk Çerçevesinde Tevkif Edilen Vergilerin Mahsubu" başlıklı bölümünün "b)
Çiftçi Dışındaki Kişi ve Kurumlarca Yapılan Zirai Ürün Satışlarında, Alıcıların Gelir Vergisi Tevkifatı
Yapması Halinde, Tevkif Edilen Vergilerin Mahsubu" başlıklı alt bölümünde;
"Zirai ürün alım-satım işi yapan kişi ve kuruluşların, sattıkları zirai ürün bedelleri üzerinden
tevkif edilen vergiler, yıllık beyanname üzerinden hesaplanan vergilerden mahsup edilebilecektir.
Bu mahsup işleminin yapılabilmesi için, zirai ürün satışı nedeniyle kendisine yapılan ödemeden alıcı
tarafından tevkif edilen verginin ödendiğini gösteren belgenin, kesinlikle beyannameye eklenmesi
gerekir.
Öte yandan, çiftçiler dışında kalan kişilerin, sattıkları zirai ürün (işlenmiş olanlar dâhil)
bedelleri üzerinden tevkif edilen vergilerin, yıllık beyanname üzerinden hesaplanan vergiden fazla
olması halinde bu tutar, ödenmiş olmak kaydıyla genel hükümler çerçevesinde mükellefin diğer
vergi borçlarına mahsup edilebilecektir. Bu mahsuplara rağmen kalan bir tutarın bulunması halinde
bu tutar, mükelleflerin müracaatı üzerine genel hükümler çerçevesinde kendilerine iade
edilebilecektir. Zirai ürün alım-satım işi yapan kişi ve kuruluşların yukarıda yapılan açıklamalara göre
kendilerine yapılan ödemelerden tevkif edilen vergilerin, yıllık beyanname üzerinden hesaplanan
gelir veya kurumlar vergisinden mahsup edilebilmesi ve mahsuplar sonunda kalan vergilerin iade
edilebilmesi için ayrıca, kendilerinin satın almış oldukları zirai ürün bedelleri üzerinden tevkif
ettikleri vergilerin de muhtasar beyanname ile beyan edilerek, ödenmiş olması gerekmektedir."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Diğer taraftan, 252 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde de tevkif yoluyla kesilen
vergilerin mahsup ve iadesine ilişkin açıklamalara yer verilmiştir.
Yukarıda yer alan mevzuat hükümleri ve yapılan açıklamalar çerçevesinde, şirketinizin
yaptığı zirai ürün satışları nedeniyle yapılan tevkifatların ilgili dönem kurumlar vergisi
beyannamesinde mahsup ve iadeye konu edilebilmesi için, satış işlemine bağlı olarak alıcı
tarafından tevkif edilen verginin ödendiğini gösteren belgenin beyannameye eklenmesi, ayrıca
şirketiniz tarafından satın alınan zirai ürün bedelleri üzerinden yapılan vergi kesintilerinin de
muhtasar beyanname ile beyan edilerek ödenmiş olması gerekmektedir.
Ancak, şirketinizin doğrudan üretici olması, dolayısıyla da tevkifata tabi herhangi bir zirai
ürün alımının söz konusu olmadığı durumda, şirketiniz yönünden zirai ürün bedelleri üzerinden
gelir vergisi tevkifatı yapılıp yapılmadığına ilişkin muhtasar beyanname ile beyan ve ödeme
koşulundan söz edilemeyeceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.