Zoom uygulaması üzerinden verilen özel derslerden elde edilen gelirlerin sosyal içerik üreticiliği istisnası kapsamında değerlendirilip değerlendirilemeyeceği hk.
Zoom uygulaması üzerinden verilen özel derslerden elde
edilen gelirlerin sosyal içerik üreticiliği istisnası
kapsamında değerlendirilip değerlendirilemeyeceği hk.
Kanun Numarası
193
Kanun
GELİR VERGİSİ KANUNU
Özelge NO
E-62030549-120-700843
Özelge Tarihi
03.06.2025
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İstanbul Defterdarlığı
Gelir Kanunları Gelir ve Kurumlar Vergileri Grup
Müdürlüğü
Sayı :E-62030549-120-700843
Zoom uygulaması üzerinden
verilen özel derslerden elde edilen
gelirlerin sosyal içerik üreticiliği Konu istisnası kapsamında
değerlendirilip
değerlendirilemeyeceği
03.06.2025
ilgi:
07.08.2024 tarihli ve 3603799 evrak kayıt sayılı özelge talep formunuz.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden;.. Vergi Dairesi
Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuz, anılan Vergi Dairesi
Müdürlüğünün 17/4/2024 tarihli ve 503016 sayılı yazısı ile tarafınıza verilen "193 Sayılı
Kanunun Mükerrer 20/B Maddesi Uygulamasına İlişkin İstisna Belgesine" istinaden
bankada hesap açtırarak ilgili vergi dairesine bildirdiğiniz, 7/8/2024 tarihinden
itibaren "Zoom" uygulaması üzerinden birebir Almanca dersleri vermeye başladığınız
ve öğrenciler tarafından yapılacak ödemelerin açtırmış olduğunuz banka hesabına
yapılacağı belirtilerek, söz konusu faaliyet nedeniyle mükellefiyet tesis ettirilip
ettirilmeyeceği ve fatura düzenlenip düzenlenmeyeceği hususlarında görüş
talep ettiğiniz anlaşılmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun;
65 inci maddesinde; "Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar
serbest meslek kazancıdır. Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi
mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette
olmıyan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve
hesabına yapılmasıdır.",
66 nci maddesinde ise; "Serbest meslek faaliyetini mutad meslek halinde ifa
edenler, serbest meslek erbabıdır. Serbest meslek faaliyetinin yanında meslekten
başka bir iş veya görev ile devamlı olarak uğraşılması bu vasfı değiştirmez."
hükümlerine yer verilmiştir.
Mezkur Kanunun, "Sosyal içerik üreticiliği, internet ve benzeri elektronik ortamlar
üzerinden sunulan hizmetler ile mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliğinde kazanç
istisnası" başlıklı mükerrer 20/B maddesinde, "İnternet ve benzeri elektronik ortamlar
üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik üreticilerinin
bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar ve bu ortamlar üzerinden verilen bireysel
kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi hizmetlerden sağlanan
kazançlar ile akılli telefon veya tablet gibi mobil cihazlar için uygulama
geliştirenlerin elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları üzerinden elde
ettikleri kazançlar gelir vergisinden müstesnadır.
Bu istisnadan faydalanılabilmesi için Türkiye'de kurulu bankalarda bir hesap
açılması ve bu faaliyetlere ilişkin tüm hasılatın münhasıran bu hesap aracılığıyla
tahsil edilmesi şarttır.
Bankalar, bu kapsamda açılan hesaplara aktarılan hasılat tutarı üzerinden, aktarım
tarihi itibarıyla %15 oranında gelir vergisi tevkifatı yapmak ve Kanunun 98 ve 119 uncu
maddelerindeki esaslar çerçevesinde beyan edip ödemekle yükümlüdür. Bu tutar
üzerinden 94 üncü madde kapsamında ayrıca tevkifat yapılmaz.
Mükelleflerin birinci fıkra kapsamı dışında başka faaliyetlerinden kaynaklanan
kazanç ya da iratlarının bulunması istisnadan faydalanmalarına engel değildir.
Birinci fıkra kapsamındaki kazançları toplamı 103 ünсü тaddede yazılı tarifenin
dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşanlar ile faaliyete ilişkin tüm gelirlerini
ikinci fıkrada belirtilen şartlara göre tahsil etmeyenler bu istisnadan
faydalanamazlar. Bu durumda olanların, 94 üncü maddenin birinci fıkrası
kapsamında tevkifat yapma yükümlülüğü yoktur.
İstisnaya ilişkin şartların taşınmadığının tespit edilmesi halinde eksik tahakkuk etmiş
olan vergi, vergi ziyaı cezası kesilmek suretiyle gecikme faiziyle birlikte tahsil olunur.
Cumhurbaşkanı, bu maddede yer alan tevkifat oranını her bir faaliyet türü için ayrı
ayrı sıfıra kadar indirmeye, bir katına kadar artırmak suretiyle yeniden tespit etmeye;
Hazine ve Maliye Bakanlığı, maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları
belirlemeye yetkilidir." hükümlerine yer verilmiştir.
Anılan maddeye ilişkin usul ve esasların yer aldığı 318 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel
Tebliğinin;
- "Tanımlar" başlıklı 3 üncü maddesinde, "(1) Bu Tebliğde geçen;
(f) internet ve benzeri elektronik ortam: Haberleşme ile kişisel veya kurumsal
bilgisayar sistemleri dışında kalan ve kamuya açık olan internet üzerinde oluşturulan
ortamlar ile bu ortamlara benzer; verilerin sayısallaştırılarak depolanması, işlenmesi,
saklanması ve iletilmesinin sağlandığı ortamı,
(g) Hizmet sunucusu: İnternet ve benzeri elektronik ortamlarda bireysel kurs, eğitim,
veri işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi hizmetleri sunan gerçek kişileri
ifade etmektedir.",
-"istisnadan faydalanabilecekler, faydalanma şartları ve istisna uygulamasında
Özellik arz eden durumlar" başlıklı 4 üncü maddesinde, "(1) İstisnadan; internet ve
benzeri elektronik ortamlar üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içerikler
paylaşan sosyal içerik üreticisi gerçek kişiler, bu ortamlar üzerinden verilen bireyse
kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi hizmetlerden kazanç
Sagrayan gelζeR Kgner uy
geliştiren gerçek kişiler yararlanabilecektir.
Bu kapsamda;
Sosyal ağ sağlayıcıları üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içerikler paylaşan
sosyal içerik üreticisi gerçek kişiler ile akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlar için
uygulama geliştiren gerçek kişilerin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları
1/1/2022 tarihinden,
İnternet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi
içerikler paylaşan sosyal içerik üreticisi gerçek kişilerin bu faaliyetlerinden elde
ettikleri kazançları 1/1/2024 tarihinden,
- İnternet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden verilen bireysel kurs, eğitim, veri
işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi hizmetlerden kazanç sağlayan gerçek kişilerin
bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları 1/1/2024 tarihinden itibaren istisna
kapsamındadır.
(2) Söz konusu istisna uygulamasında mükelleflerin tam veya dar mükellet
olmalarının bir önemi bulunmamaktadır.
Örnek 4: Mükellef (ç), kendisine ait internet sitesi üzerinden matematik dersi eğitim
videoları yayınlamakta ve üye olanların ödemiş olduğu abonelik gelirleri ile
videoların izlenmesi esnasında yayınlanan reklamlardan kazanç elde etmektedir.
Ayrıca, bu internet sitesi üzerinden çevrimiçi görüşme programı kullanarak özel
dersler de vermektedir.
Mükellef (ç), bu faaliyetlerin internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden
yapılmış olması nedeniyle elde ettiği abonelik ve reklam gelirleri için 1/1/2024
tarihinden itibaren mezkûr maddede belirtilen tüm şartları sağlaması koşuluyla, söz
konusu istisnadan yararlanabilecektir.
Ayrıca, çevrimiçi görüşme programı kullanarak vermiş olduğu özel derslerden elde
ettiği gelirler de aynı tarihten itibaren mezkûr istisna kapsamında
değerlendirilecektir.
Örnek 5: Mükellef (D), eğitim videolarının paylaşıldığı ve ücretli abonelik sistemiyle
İşleyen bir internet sitesine "piyano ve keman nasıl çalınır?" konulu eğitim videolarını
yüklemekte ve bahsi geçen videolar izlendikçe abonelik ücretlerinden ve reklam
gelirlerinden pay almaktadır. Mükellef (D) aynı zamanda, daha önceden belirlenmiş
olan bir program dahilinde çevrimiçi görüşme programı kullanarak özel piyano
dersleri vermektedir.
Mükellef (D), internet sitesinde paylaştığı eğitim videolarından elde ettiği abonelik ve
reklam gelirleri için 1/1/2024 tarihinden itibaren mezkûr maddede belirtilen tüm
şartları sağlaması koşuluyla söz konusu istisnadan yararlanabilecektir.
Ayrıca, çevrimiçi görüşme programı kullanarak vermiş olduğu özel derslerden elde
ettiği gelirler de aynı tarihten itibaren mezkūr istisna kapsamında
değerlendirilecektir.
(3) İstisnadan yararlanabilmek için birinci fıkrada belirtilen faaliyetlerde bulunan
kişilerin bu faaliyetleri sonucu elde edecekleri tüm hasılatı tahsil etmelerini teminen
Türkiye'de kurulu bankalarda hesap açmaları şarttır.
(4) Bu kapsamda, istisnadan faydalanmak isteyen mükelleflerin ikametgâhlarının
bulunduğu yerdeki tarha yetkili vergi dairesine başvurarak istisna kapsamındaki
faaliyetlerine ilişkin olarak ilgili vergi dairelerinden Ek-l'de yer alan "193 Sayılı
Kanunun Mükerrer 20/B Maddesi Uygulamasına İlişkin İstisna Belgesi"ni (istisna
Belgesi) almaları gerekmektedir. Başvuruda bulunanların istisna kapsamına giren
faaliyetleriyle ilgili olarak;
a) Başvuru öncesinde ticari kazanç yönünden gelir vergisi mükellefiyetlerinin
bulunması halinde, vergi dairelerince mükelleflerin kayıtlı faaliyetlerinin istisna
kapsamına giren faaliyetlere uygun olup olmadığı kontrol edilecek, vergi dairelerine
kayıtlı bu faaliyetlerin mezkûr madde hükmüne göre istisna edilen faaliyetler
arasında olduğunun tespitini veya uygun faaliyet kodunun tesisini müteakip
başvuru sahiplerine istisna belgeleri verilecektir.
b) Başvuru öncesinde ticari kazanç yönünden gelir vergisi mükellefiyetlerinin
bulunmaması halinde ise istisna kapsamına giren faaliyetlerle ilgili mükellefiyet
tesisinin ardından istisna belgeleri alınabilecektir.
(5) Vergi dairelerinden temin edilen istisna belgeleri, madde kapsamında istisna
edilen faaliyetlerle ilgili hasılatın tahsil edileceği banka hesaplarının açılışında
kullanılacaktır. Mükelleflerin bankalardaki mevcut hesapları da istisna belgesinin
ilgili bankaya ibrazı suretiyle, münhasıran bu faaliyetlere ilişkin hasılatın tahsili
amacıyla kullanılabilecektir.
(6) 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 148 ve mükerrer 257 nci maddelerinin
Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak; söz konusu istisnadan yararlanabilmek
amacıyla Türkiye'de kurulu bankalar nezdinde yeni hesap açılması halinde hesap
açılış tarihinden itibaren, mevcut hesabın kullanılacak olması halinde ise mevcut
hesabın bu amaçla kullanılacağına dair istisna belgesinin bankaya ibraz tarihinden
itibaren bir ay içerisinde banka hesaplarına ilişkin bilgilerin (banka adı, banka
şubesi, IBAN numarası) bağlı bulunulan vergi dairesine yazılı bildirim yükümlülüğü
getirilmiştir. Bu bağlamda istisnadan yararlanabilmek amacıyla bankada hesap
γέρα
hesaplarına ilişkin bilgilerini bir ay içerisinde bağlı bulundukları vergi dairesine
bildirmeleri şarttır.
...
- "İstisnadan faydalananların yükümlülükleri ve belgelendirme" başlıklı 6 ncı
maddesinde, "(1) 213 sayılı Kanunun 172 nci maddesinde ticaret erbabının defter
tutmaya mecbur olduğu hüküm altına alınmış olup, aynı Kanunun 176 nci
maddesinde ticari kazanç mükelleflerinin durumlarına göre bilanço veya işletme
hesabı esasına göre defter tutmak zorunda oldukları hükmüne yer verilmiştir.
(2) internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden içerikler paylaşan sosyal içerik
üreticileri gerçek kişilerin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar ile akıllı telefon
veya tablet gibi mobil cihazlar için uygulama geliştiren gerçek kişilerin elektronik
uygulama paylaşım ve satış platformları üzerinden elde ettikleri kazançlar ticari
kazanç kapsamında vergilendirilmekte olup 193 sayılı Kanuna eklenen mükerrer 20/B
maddesiyle bu faaliyetlerden elde edilen kazançlar belirli şartlar dâhilinde gelir
vergisinden istisna edilmiştir.
İnternet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden verilen bireysel kurs, eğitim, veri
işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi hizmetlerden elde edilen kazançlar da
niteliğine bakılmaksızın istisna kapsamında değerlendirilecektir.
(3) 213 sayılı Kanunun mükerrer 257 nci maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye
istinaden, münhasıran 193 sayılı Kanunun mükerrer 20/B maddesinde istisna edilen
türdeki faaliyetlerde bulunan mükelleflerden istisnadan faydalananların yıl içindeki
kazançları toplamının 193 sayılı Kanunun 103 üncü maddesinin dördüncü gelir
diliminde yer alan (2024 takvim yılı için 3.000.000 TL) tutarı aşıp aşmadığına
bakılmaksızın, defter tasdik ettirme, defter tutma (defter-beyan sistemine
kaydolma/elektronik defter tutma) ve belge düzenleme zorunluluklarının kaldırılması
uygun görülmüştür.
(4) Mezkûr madde kapsamında istisna edilen faaliyetlerin yanı sıra mükelleflerin
ticari, zirai veya serbest meslek kazancı yönünden başka faaliyetlerinin bulunması
halinde, defter tasdik ettirme, defter tutma (defter-beyan sistemine
kaydolma/elektronik defter tutma) ve belge düzenleme zorunlulukları devam
etmektedir. Başkaca faaliyetleri nedeniyle mükellefiyeti bulunan ve defter tutan
mükelleflerin, istisna kapsamında bulunan ve bulunmayan faaliyetlerine ilişkin
hasılat, maliyet ve gider unsurlarının ayrıayrı izlenmesi, istisna kapsamındaki
faaliyete ilişkin hasılat, maliyet ve gider unsurlarının, diğer faaliyetlerle
ilişkilendirilmemesi ve kayıtlarının da bu ayrımı sağlayacak şekilde tutulması
gerekmektedir. Mevcut istisna uygulaması kapsamında icra edilen faaliyet ile bu
kapsama girmeyen işlerin birlikte yapılması halinde müşterek genel giderler, bu
faaliyetler ile ilgili olarak cari yılda oluşan hasılatın toplam hasılat içindeki oranı
dikkate alınarak dağıtılacaktır. Bu dağıtim sonucunda müşterek genel giderlerden
istisna kapsamındaki faaliyete düşen pay, diğer faaliyetlere ilişkin vergiye tabi
kazancın ve matrahın tespitinde dikkate alınmayacaktır.
(5) Bu istisnadan yararlananların, faaliyetlerine ilişkin olarak adlarına düzenlenen
belgeler ile yapmış oldukları giderlere, satın aldıkları mal ve hizmetlere ilişkin
belgeleri 213 sayılı Kanunda öngörülen süre boyunca saklamaları zorunludur.
açıklamalarına yer verilmiştir.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, "Zoom" uygulaması
üzerinden verilen Almanca derslerinden elde ettiğiniz gelirler için mezkûr Kanunda
ve ilgili Tebliğde belirtilen tüm şartları sağlamanız kaydıyla, söz konusu istisnadan
faydalanmanız mümkün bulunmaktadır.
Diğer taraftan, istisna kapsamına giren faaliyetiniz dolayısıyla defter tasdik ettirme,
defter tutma (defter-beyan sistemine kaydolma/elektronik defter tutma) ve belge
düzenleme gibi yükümlülüklerinizin bulunmayacağı tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) inceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.