Araç satış faaliyetinde deneme sürüşü amaçlı kullanılan araçlarda ÖTV ve KDV.

Araç satış faaliyetinde deneme sürüşü amaçlı kullanılan
araçlarda ÖTV ve KDV.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.42.16.02-130-130783
Tarih: 
29/12/2017
T.C.GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Konya Vergi Dairesi Başkanlığı
 
   
 
Sayı :37009108-130 - 130783 29.12.2017
Konu :Araç satış faaliyetinde deneme  
sürüşü amaçlı kullanılan araçlarda
ÖTV ve KDV.
 
  
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, araç satım faaliyeti nedeniyle satışa konu ettiğiniz
araçlardan alıcının, satış aktinden önce deneme sürüşü talep etmesi nedeniyle, ayrıca sektörel
olarak da pazarlama aracı olarak satışa konu edilen deneme sürüşlerinde kullanılmak üzere Şirket
aktifine alınan araçlar için sadece ÖTV ödenip ödenmeyeceği, aktife alınan taşıtlar nedeniyle
ödenmesi gereken ÖTV üzerinden ayrıca KDV hesaplanıp beyan edilip edilmeyeceği, ÖTV
hesaplanırken  vergi  matrahı  olarak  şirketinizin  alış  bedelinin  esas  alınıp  alınmayacağı,
aktifleştirilen araç nedeniyle ayrıca KDV ödenip ödenmeyeceği, KDV ödenmesi halinde bu KDV nin
indirim konusu yapılıp yapılmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
 
ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
 
4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun;
 
-(1/1-b) maddesinde, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tâbi olanların ilk
iktisabının bir defaya mahsus olmak üzere özel tüketim vergisine tâbi olduğu,
 
-(2/1-b) maddesinde, ilk iktisabın, (II) sayılı listedeki mallardan Türkiye'de kayıt ve tescil edilmemiş
olanların kullanılmak üzere ithalini, müzayede yoluyla veya kayıt ve tescil edilmiş olsa dahi
Tüketicinin Korunması Hakkında Kanun hükümlerine göre iade edilenler de dahil motorlu araç
ticareti yapanlardan iktisabını, motorlu araç ticareti yapanlar tarafından kullanılmaya başlanmasını,
aktife alınmasını veya adlarına kayıt ve tescil ettirilmesini ifade ettiği,
 -(3/a) maddesinde, vergiyi doğuran olayın, mal teslimi veya ilk iktisap hallerinde malın teslimi veya
ilk iktisabı ile gerçekleşeceği,
 
-(4/1-b) maddesinde, (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olanlar için ÖTV'nin
mükellefinin, motorlu araç ticareti yapanlar, kullanmak üzere ithal edenler veya müzayede yoluyla
satışını gerçekleştirenler olduğu,
 
-(11/3) maddesinde, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallar için verginin matrahının; bunların ilk
iktisabında hesaplanacak ÖTV hariç, KDV matrahını oluşturan unsurlardan teşekkül etmekte
olduğu,
 
-(12/1) maddesinde ise, (II) sayılı listedeki mallardan alınacak verginin, mükellefin bu malı alış
bedeli ile her hâlükârda bu malların imalatçısının satış bedeli veya ithalatta hesaplanan katma
değer vergisi matrahı üzerinden malın tabi olduğu orana göre hesaplanan vergi tutarından az
olamayacağı, verginin, mükellefin alış bedeli üzerinden hesaplandığı durumlarda, malı teslim
tarihine kadar bu malı mükellefe teslim eden tarafından yüzde 10'a kadar yapılan indirimlerin alış
bedelinden de indirilebileceği, ancak bu indirimler sonrası kalan tutarın, malın imalatçısının satış
bedelinden veya ithalatta hesaplanan katma değer vergisi matrahından düşük olamayacağı
 
hükümlerine yer verilmiştir.
 
Bunun yanı sıra, Kanunun (11/3) ve (12/1) maddelerinin uygulama usul ve esaslarına ilişkin
açıklamalar Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin (III/A) bölümünde
yapılmıştır.
 
Bahse konu Genel Tebliğin (III/A/1 ve 4) bölümlerinde;
 
-ÖTV matrahına esas alınacak KDV matrahının tespitinde Katma Değer Vergisi Kanununun 20 ila 27
nci madde hükümleri ile bu hükümlere ilişkin KDV Genel Uygulama Tebliğinde yapılan
açıklamaların dikkate alınacağı,
 
-(II) sayılı listede yer alan kayıt ve tescile tâbi taşıtların yurt içinden ilk iktisabı ile aynı listede yer
alan kayıt ve tescile tâbi olmayan taşıtların imal ya da inşa edenler tarafından yurt içinde tesliminde
ÖTV matrahının, işlemin karşılığını teşkil eden bedel olduğu, teslim edilen taşıt karşılığında her ne
nam adı altında olursa olsun müşteriden alınan bedellerin, teslim edilen taşıtın ÖTV matrahına dâhil
olduğu, vergiyi doğuran olayın gerçekleştiği teslim veya ilk iktisaba ait faturada ayrıca gösterilen
ticari teamüllere uygun iskontoların ÖTV matrahından indirilebileceği,
 
-(II) sayılı listedeki taşıtlar için, mükellefin bu taşıtı satış bedeli ve alış bedeli ile taşıt ithal edilmiş
ise ithalatta hesaplanan KDV matrahı, yurt içinde imal edilmiş ise imalatçının satış bedeli üzerinden
hesaplanan ÖTV tutarlarından en fazla olanının beyan edilip ödeneceği, 
-Mükellefin taşıtı alıcıya teslim ettiği tarihe kadar, bu taşıtı mükellefe teslim eden tarafından
iskonto yapılmış olması halinde, alış bedelinin %10'unu geçmemek üzere yapılan iskonto tutarı
indirilmek suretiyle mükellefin alış bedelinin hesaplanacağı, ancak bu indirimler sonrası kalan
tutarın da taşıtın imalatçısının satış bedelinden veya ithalatta hesaplanan KDV matrahından düşük
olamayacağı,
 
-ÖTV'ye tabi taşıtların satış bedelinin emsal bedeline göre açık bir şekilde düşük olduğu ve bu
düşüklüğün mükellefçe haklı bir sebeple açıklanamadığı hallerde matrah olarak emsal bedelin esas
alınacağı,
 
-ÖTV'ye tabi taşıtların mükellefler tarafından kullanılması, sarfı, işletmeden çekilmesi veya işletme
personeline ücret, prim, ikramiye, hediye, teberru gibi namlarla verilmesi veya (II) sayılı liste
kapsamındaki kayıt ve tescile tabi taşıtların motorlu araç ticareti yapanlar tarafından aktife
alınması veya adlarına kayıt ve tescil ettirilmesi durumunda da matrah olarak emsal bedelin esas
alınacağı
 
belirtilmiştir.
 
Buna göre, ÖTV Kanunun (12/1) maddesi saklı kalmak üzere, araç satış faaliyetinize ilişkin olarak
müşteri kullanımına sunulmak üzere Şirket aktifine alınan deneme sürüşü araçlarına ait ÖTV'nin
beyanında, matrah olarak emsal bedelin esas alınması gerekmektedir.
 
KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
 
3065 sayılı KDV Kanununun;
 
-(1/1) inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi olduğu,
 
- 20 nci maddesinde, verginin matrahının, teslim ve hizmet işlemlerinin karşılığını teşkil eden bedel
olduğu; bedel deyiminin, malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılandan bu işlem karşılığı alınan
veya borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen değerler
toplamını ifade ettiği,
 
-24 üncü maddesinde, matraha dâhil unsurların;
 
a) Teslim alanın gösterdiği yere kadar satıcı tarafından yapılan taşıma, yükleme ve boşaltmagiderleri
 
b) Ambalaj giderleri, sigorta, komisyon ve benzeri gider karşılıkları ile vergi, resim, harç, pay, fon
karşılığı gibi unsurlar
 
c) Vade farkı, fiyat farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler ile servis ve benzer adlar altında sağlanan her
türlü menfaat, hizmet ve değerler
 
olduğu,
 
-(30/b) maddesinde, faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli
şekilde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak üzere işletmelere ait binek
otomobillerinin alış vesikalarında gösterilen KDV nin indirim konusu yapılamayacağı
 
hüküm altına alınmıştır.
 
Ayrıca, KDV Genel Uygulama Tebliğinin (III/C-2.1.) bölümünde;
 
"KDV esas itibarıyla vergi indirimi mekanizmasına dayanan bir vergilendirme şekli olmakla beraber,
uygulamada, vergi indirimine imkân tanınmayan bazı haller Kanunun 30 uncu maddesinde
sayılmıştır. Buna göre aşağıda açıklanan vergiler, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden
hesaplanan KDV'den indirilmez.
 
a) Vergi indiriminden yararlanabilmek için bu indirimle ilgili vergiye tabi bir işlemin yapılmış olması
şarttır. Bu nedenle, Kanunun (30/a) maddesinde, vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmiş
bulunan malların teslimi ve hizmetin ifası ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu mal ve
hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan KDV'nin indirim konusu yapılmayacağı hükme bağlanmıştır.
 
b) Kanunun (30/b) maddesine göre, faaliyetleri; kısmen veya tamamen binek otomobillerinin
kiralanması, taksicilik işletmeciliği yapılması veya binek otomobillerinin çeşitli şekillerde işletilmesi
olanların bu amaçla kullandıkları binek otomobillerinin alışlarında ödenen ve faturalarda ayrıca
gösterilen KDV indirim konusu yapılabilir. Buna göre, binek otomobillerini yukarıda belirtildiği
şekillerde işleten mükellefler bu amaçla kullanılan binek otomobilleri ile ilgili olarak indirim
hakkından yararlanabilir.
 
Ancak mükelleflerin işletme amacı dışında iktisap ettikleri binek otomobillerinin alış vesikalarında
gösterilen KDV'nin indirimi mümkün değildir. İndirim konusu yapılamayan bu vergi, Gelir ve
Kurumlar Vergisi Kanunları çerçevesinde işin mahiyetine göre gider veya maliyet unsuru olarak
dikkate alınabilir. Bu uygulama binek otomobili işletmeciliği ile uğraşan mükelleflerin işletme amacıdışında satın aldıkları binek otomobilleri için de geçerlidir.
 
Örnek: Oto kiralama işi yapan bir işletmenin kiralama işinde kullandığı binek otomobillerinin alış
vesikalarında gösterilen KDV, genel hükümler çerçevesinde indirim konusu yapılacak, aynı
işletmenin kiraya vermeyip işletme ihtiyaçları için kullandığı binek otomobillerinin vergisi ise
indirilemeyecek, gider veya maliyet unsuru olarak göz önüne alınabilecektir.
 
3065 sayılı Kanunun (30/b) maddesi hükmüne göre, faaliyetleri kısmen veya tamamen binek
otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları binek
otomobillerinin alış belgelerinde gösterilen KDV hariç olmak üzere, KDV mükelleflerinin binek
otomobili alımında yüklendikleri KDV'nin indirimi mümkün bulunmamaktadır.
 
Bu çerçevede, taksi işletmecisi, sürücü kursu ve otomobil kiralama şirketi gibi işletmelerin
faaliyetleri ile ilgili satın aldıkları binek otomobilleri nedeniyle ödenen KDV indirim konusu
yapılabilecektir. Bu mükelleflerin binek otomobilinin alış belgesinde gösterilen KDV, ait olduğu
takvim yılı aşılmamak kaydıyla, ilgili belgelerin kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme
döneminde, bu araçların fiilen faaliyette kullanılmaya başlanılıp başlanılmadığına bakılmaksızın
indirilebilecektir.
 
Örneğin; mükellef tarafından araç kiralama faaliyetinde kullanılmak üzere Ocak/2010 döneminde
satın alınan binek otomobili nedeniyle ödenen KDV, bu dönemde aracın kiralanıp kiralanmadığına
bakılmaksızın indirilebilecektir.
 
Binek otomobili işletmeciliği ile uğraşan mükelleflerin işletme amacı dışında satın aldıkları binek
otomobillerinin  alış  belgelerinde  gösterilen  KDV'nin  indirim  konusu  yapılması  mümkün
bulunmamaktadır.
 
Örneğin;
 
- Otomobil kiralama şirketinin kiralama amacı dışında şirketin kendi ihtiyacı için aldığı otomobili
(genel müdüre tahsis edilen otomobil, bir pazarlama şirketinin satış elemanına tahsis ettiği
otomobil vb.) nedeniyle yüklenilen KDV'nin indirim konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır.
 
- A Oto Servis ve Ticaret A.Ş.'nin test sürüşü aracı olarak aktifine kaydettiği binek otomobiline ait
yüklenilen KDV'yi indirim konusu yapması mümkün değildir.
 
- Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 87.04 tarife pozisyonunda belirtilen taşıtların sonradan değişiklik
yapılarak binek otomobiline dönüştürülmesi durumunda, bu taşıtların iktisabında yüklenilen KDV ile
binek otomobiline dönüşüm nedeniyle oluşacak ÖTV farkı üzerinden hesaplanacak KDV indirim
konusu yapılamayacaktır. Taşıtın alımında indirim konusu yapılan KDV ise, dönüşüm işleminin
yapıldığı dönemde indirim hesaplarından çıkarılarak "İlave Edilecek KDV" olarak beyan edilecektir. 
..."
 
açıklaması yer almaktadır.
 
Buna göre; Şirketiniz tarafından deneme sürüşünde kullanılmak üzere aktifleştirilen araçlar için
(binek otomobil veya ticari araç) hesaplanan ÖTV tutarı üzerinden 3065 sayılı KDV Kanununun
(24/b) maddesi kapsamında KDV hesaplanması gerekmektedir.
 
Şirketiniz tarafından deneme sürüşünde kullanılmak üzere aktifleştirilen araçların binek otomobili
kapsamında olması halinde, aracın alımında yüklenilen KDV ile araca ait ÖTV üzerinden hesaplanan
KDV nin, 3065 sayılı Kanunun (30/b) maddesi gereğince hesaplanan KDV den indirimi mümkün
olmayıp, indirilemeyen bu verginin kurumlar vergisinin tespiti bakımından gider veya maliyet
unsuru olarak dikkate alınması gerekmektedir. Şirketiniz tarafından deneme sürüşünde kullanılmak
üzere aktifleştirilen araçların ticari araç kapsamında olması halinde ise araca ait alış belgesinde
gösterilen KDV ile araca ait ÖTV üzerinden hesaplanan KDV nin, 3065 sayılı Kanununun 29 uncu
maddesi gereğince hesaplanan KDV den indirimi mümkündür.
 
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.