Arsa payı karşılığı inşaat sözleşmesine göre arsa sahibine bağımsız bölümler dışında yapılan nakit ödeme için fatura düzenleme süresi
Arsa payı karşılığı inşaat sözleşmesine göre arsa sahibine
bağımsız bölümler dışında yapılan nakit ödeme için fatura
düzenleme süresi
Sayı:
B.07.1.GİB.4.01.17.02-105[231-2015/7]-27211
Tarih:
04/03/2019
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ADANA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Sayı : 31977385-105[231-2015/7]-27211 04.03.2019
Konu : Arsa payı karşılığı inşaat
sözleşmesine göre arsa sahibine
bağımsız bölümler dışında yapılan
nakit ödeme için fatura düzenleme
süresi
İlgi : … tarih ve … (genel evrak kayıt) sayılı Özelge Talep Formu
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinde, aktifinizde kayıtlı bulunan arsa üzerine arsa payı
karşılığı inşaat sözleşmesi kapsamında bağımsız birimlerin inşa edileceği, müteahhit tarafından
üzerine atılı sözleşme hükümleri uyarınca yapacağı işin zamanında ve sözleşme şartlarına uygun
yapılması konusunda tarafınıza 3.000.000 USD+KDV şeklinde ödeme yapılacağı belirtilerek,
bağımsız bölüm teslimleri dışında ayrıca yapılan bu nakdi ödeme için düzenlenecek faturanın
paranın tahsil edildiği tarihte mi yoksa inşaatın bitiminde mi düzenleneceği konusunda görüş talep
edilmektedir.
1) 213 sayılı Vergi Usul Kanunu (VUK) Yönünden.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun;
- 229 uncu maddesinde, faturanın, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı
meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari
vesika olduğu,
- 231/5 inci maddesinde, faturanın, malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azami
yedi gün içinde düzenleneceği, bu süre içerisinde düzenlenmeyen faturaların hiç düzenlenmemiş
sayılacağı,
- 262 nci maddesinde, iktisadi kıymetlerin maliyet bedelinin, iktisadi bir kıymetin iktisap edilmesi
veyahut değerinin arttırılması münasebetiyle yapılan ödemelerle bunlara müteferri bilumum
giderlerin toplamını ifade ettiği,
hüküm altına alınmış olup, müteahhit açısından arsa maliyet bedeli (arsa payı karşılığında) arsa
sahibine teslim edilen daire ve işyerlerinin yapımı için yapılan harcamaların toplamını oluşturmakta
olup, bu bedel inşaat maliyetinin de içerisinde yer almaktadır.
Buna göre, arsa karşılığında müteahhit firma tarafından arsa sahibine verilecek daireler ve işyerleri
için yapılan harcamalar veya ödenen nakit para müteahhit firma açısından arsa sahibinden alınan
arsa payının maliyet bedeli olacaktır.
2) 3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanunu Yönünden.
3065 sayılı KDV Kanununun;
-1/1 inci maddesinde, Türkiye'de yapılan ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesindeki teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
-10 uncu maddesinde, mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde, malın teslimi veya hizmetin yapılması,
malın tesliminden veya hizmetin yapılmasından önce fatura veya benzeri belgeler verilmesi halinde,
bu belgelerde gösterilen miktarla sınırlı olmak üzere fatura veya benzeri belgelerin düzenlenmesi
ile vergiyi doğuran olayın meydana geleceği
hüküm altına alınmıştır.
06.04.2018 tarihinden önce yürürlükte bulunan KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/B-8) "Arsa
Karşılığı İnşaat İşleri" başlıklı bölümünde;
" Arsa karşılığı inşaat işinde iki ayrı teslim söz konusudur. Bunlardan birincisi, arsa sahibi
tarafından müteahhide arsa teslimi; ikincisi ise müteahhit tarafından arsaya karşılık olarak arsa
sahibine verilen konut veya işyeri teslimidir. Karşılıklı olarak gerçekleşen bu teslimlerin her birinin
KDV karşısındaki durumu aşağıda açıklanmıştır.
8.1. Arsa Sahibi Tarafından Müteahhide Arsa Teslimi
Arsanın bir iktisadi işletmeye dahil olması veya arsa sahibinin arsa alım satımını mutat ve sürekli
bir faaliyet olarak sürdürmesi halinde, konut veya işyeri karşılığı müteahhide yapılan bu arsa
teslimi KDV'ye tabidir.
Ancak arsa sahibinin, gerçek usulde mükellefiyetini gerektirmeyecek şekilde, arızi bir faaliyet
olarak arsasını daire veya işyeri karşılığında müteahhide tesliminde vergi uygulanmaz.
8.2. Müteahhit Tarafından Arsa Sahibine Konut veya İşyeri Teslimi
Müteahhit tarafından arsa sahibine arsanın karşılığı olarak yapılan teslimlerde, emsal bedel
üzerinden KDV uygulanır."
açıklamasına yer verilmiştir.
Buna göre, arsa karşılığı inşaat sözleşmesi gereği vergiyi doğuran olay meydana gelmeden
müteahhit tarafından firmanıza ödenen tutar avans mahiyetinde olup, bu tutar için fatura
düzenlenmediği sürece KDV hesaplanmasına gerek bulunmamaktadır. Bu tutar için şirketiniz
tarafından fatura düzenlemesi halinde 3065 sayılı KDV Kanununun 10 uncu maddesi gereğince KDV
hesaplanması gerekmektedir.
Bu çerçevede, arsa karşılığı inşaat sözleşmesi kapsamında müteahhidin şirketinize bağımsız bölüm
tesliminde emsal bedeli üzerinden fatura düzenlemesi ve bu tutar üzerinden KDV hesaplaması,
şirketinizin de arsa teslimine ilişkin olarak müteahhide düzenleyeceği faturada bağımsız bölümlerin
emsal bedeli ile sözleşme gereği tarafınıza ödenen tutarın toplamı üzerinden KDV hesaplaması
gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.