Bankanın yurtdışı şubesinden temin edilen kredinin teminatına ilişkin ipotek işlemine harç ve bu işlemlerle ilgili olarak düzenlenen kağıtlara damga v
Özelge: Bankanın yurtdışı şubesinden temin edilen kredinin
teminatına ilişkin ipotek işlemine harç ve bu işlemlerle
ilgili olarak düzenlenen kağıtlara damga vergisi istisnası
uygulanıp uygulanamayacağı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.31.15.01-HRÇ.00-54
Tarih:
03/10/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
HATAY VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı :B.07.1.GİB.4.31.15.01-HRÇ.00-54 03/10/2011
Konu : Bankanın yurtdışı şubesinden temin edilen kredinin
teminatına ilişkin ipotek işlemine harç ve bu işlemlerle
ilgili olarak düzenlenen kağıtlara damga
vergisi istisnası uygulanıp uygulanamayacağı hk.
...
İlgi : ... tarih ve ... sayılı özelge talep formunuz.
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, ... Malta Limited tarafından ...
Şirketine verilen kredinin teminatını teşkil etmek üzere 1 inci derecede 600.000 Euro tutarında
müşterek borçlu müteselsil kefil sıfatı ile mülkiyeti ...ait ... İlçesi ... Köyü ... parsel nolu tam arsa
paylı arsanın, ... Köyü ... Parselde kayıtlı 7+Çatı Arapiyesi Blok/Katın, ... bağımsız bölümlerin, ...
arsa paylı dubleks dairenin ve mülkiyeti ... ait ... Köyü ... nolu parsellerde kayıtlı tam arsa paylı
arsaların tamamı üzerine tesis edilecek ipotek işlemleri sırasında damga vergisi ve harç istisnası
uygulanıp uygulanmayacağı ile kredi veren kuruluşun yurt dışı kredi kuruluşu olup olmadığı
hususunda bilgi istenildiği anlaşılmıştır.488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 9 uncu maddesinde, bu Kanuna ekli (2) sayılı tabloda yazılı
kâğıtların damga vergisinden müstesna olduğu; (2) sayılı tablonun "IV.Ticari ve medeni işlerle ilgili
kağıtlar" başlıklı bölümünün (23) numaralı fıkrasında ise "Bankalar, yurt dışı kredi kuruluşları ve
uluslararası kurumlarca kullandırılacak kredilerin temini ve geri ödenmesi amacıyla düzenlenecek
kâğıtlar " ın damga vergisinden istisna olduğu hüküm altına alınmıştır.
492 sayılı Harçlar Kanununun 123 üncü maddesinin son fıkrasında da bankalar, yurt dışı kredi
kuruluşları ve uluslararası kurumlarca kullandırılacak kredilerin temini ve bunların teminatları ile
geri ödenmelerine ilişkin işlemlerin harçtan müstesna olduğu hükme bağlanmıştır.
Buna göre, damga vergisi ve harç istisnası uygulanması için kredilere ilişkin düzenlenen kağıtların,
bankalar, yurt dışı kredi kuruluşları ve uluslararası kurumlarca kullandırılacak kredilerin teminine
veya bunların teminatına ya da geri ödenmesine ilişkin olması ve münhasıran kredi borcu dışındaki
genel mahiyette borçlara teminat teşkil edeceğine dair ibareleri içermemesi gerekmektedir.
Diğer taraftan, Türk Parası Kıymetini Koruma Hakkında 32 sayılı Kararın 17/a maddesinde,
Türkiye'de yerleşik kişilerin yurt dışından temin ettikleri kredileri bankalar veya özel finans
kurumları aracılığıyla kullanmaları gerektiği belirtilmektedir.
Bu çerçevede, yurt dışında yerleşik kredi kuruluşlarından bankalar veya özel finans kurumları
aracılığıyla temin edilen kredi işlemleri nedeniyle düzenlenen kağıtlara damga vergisi istisnası
uygulanması mümkün bulunmaktadır. Dolayısıyla yurt dışında yerleşik kredi kuruluşlarından
kullanılacak kredilerin bankalar veya özel finans kurumları aracılığıyla temin edilmesi
gerekmektedir.
Söz konusu istisna hükümlerinde bahsi geçen "yurt dışı kredi kuruluşları ile uluslararası kurumlar"
ifadesinden, hangi kurum ve kuruluşların anlaşılması gerektiğine ilişkin olarak Türkiye Cumhuriyet
Merkez Bankası tarafından yayımlanan 02.01.2002 tarih ve 2002/YB-1 sayılı genelge'nin " 1.1.7.
Yurt Dışından Alınacak Nakit Kredilerde Damga Vergisi ve Harç Mükellefiyeti" başlıklı bölümünde,
Yurt dışı kredi kuruluşları ifadesinden; bu kuruluşların mukimi bulundukları ülkenin mevzuatına
göre mali finansal) kaynak sağlamaya yetkili olan ve esas faaliyet konularından birisi de kredi
vermek olan kuruluşların; uluslararası kurumlar ifadesinden ise gelişmekte olan ülkelerin
kalkınmalarının veya bir ülkenin yeniden yapılandırılmasının finansmanının temini amacıyla bu
ülkelere kredi veren Dünya Bankası (Uluslararası İmar ve Kalkınma Bankası), Uluslararası Para
Fonu, Avrupa İmar ve Kalkınma Bankası ve benzeri kuruluşların anlaşılması gerekmektedir.
Bankalar ve özel finans kuruluşlarınca; kullanımına aracılık edilen kredilerin yurtdışı kredi
kuruluşlarından sağlandığının belirtildiği durumlarda, kredi kuruluşunun yurt dışı kredi kuruluşu
olup olmadığı konusunda karar verilememesi halinde, borç alan kuruluştan, kredi aldığı kuruluşun
kendi ülke mevzuatına göre kredi vermeye yetkili kuruluş olduğunun, diğer bir ifadeyle, yurt dışı
kredi kuruluşunun faaliyette bulunduğu ülke mevzuatına göre ödünç para verme işi ile uğraştığının,
borç vermeye yetkili olduğunun tevsiki istenecektir. Söz konusu tevsik işlemi için kredi veren
kuruluşun kendi ülke resmi makamlarından almış olduğu, kredi kullandırmaya yetkili olduğuna dair
belgenin, bu ülkede bulunan ülkemizin büyükelçilikleri veya konsoloslukları ya da ekonomi
müşavirleri tarafından onaylanmış örneğini işleme aracılık eden bankaya ibraz etmeleri
gerekmektedir."
şeklinde açıklama yapılmıştır.
Buna göre, yurtdışı kredi kuruluşlarından sağlanan kredilerin temini, teminatı ve geri ödenmesine
ilişkin olarak yapılan işlemlere harç ve bu işlemlerle ilgili olarak düzenlenen kağıtlara damga
vergisi istisnası uygulanabilmesi için, kredi verenin Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası
genelgesinde belirtilen esaslar çerçevesinde yurt dışı kredi kuruluşu olduğunun tevsiki koşulu
aranacaktır.Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, ...Malta Limited'in yurtdışı kredi kuruluşu olduğunun
söz konusu genelgede belirtildiği şekilde tevsik edilmesi halinde, münhasıran verilen kredinin
teminatı amacıyla düzenlenmiş olması ve kredi borcu dışındaki genel mahiyetteki borçlara teminat
teşkil edeceğine dair ibareleri içermemesi kaydıyla, söz konusu ipotek nedeniyle düzenlenen kağıda
damga vergisi ve bu kağıda ilişkin işleme harç istisnası uygulanması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Vergi Denetmeni Y.