Enflasyon düzeltmesinde öz sermaye kalemlerine ait enflasyon farklarının sermayeye eklenmesi hk.

Enflasyon düzeltmesinde öz sermaye kalemlerine ait

 enflasyon farklarının sermayeye eklenmesi hk.

 Sayı:

E-11395140-105[VUK-3-2829]-1577383

 Tarih:

07/11/2024

 T.C.

 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

 İstanbul Defterdarlığı

 Gelir Kanunları Usul Grup Müdürlüğü

 Sayı : E-11395140-105[VUK-3-2829]-1577383

 Konu : Enflasyon düzeltmesinde öz sermaye

 kalemlerine ait enflasyon farklarının

 sermayeye eklenmesi

 07.11.2024

 İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, bilanço esasına göre defter tutan gelir

 vergisi mükellefi olduğunuz, 213 Vergi Usul Kanununun mükerrer 298 inci maddesinin (A)

 fıkrasının 5 inci bendinde bulunan "... Ancak öz sermaye kalemlerine ait enflasyon farkları düzeltme

 sonucu oluşan geçmiş yıl zararlarına mahsup edilebilir veya kurumlar vergisi mükelleflerince

 sermayeye ilave edilebilir; bu işlemler kâr dağıtımı sayılmaz..." hükmüne istinaden bilançonuzu

 enflasyon düzeltmesi tabi tutmanız sonucu oluşan öz sermaye kalemlerinize ait enflasyon

 farklarınızı sermayeye ilave edip edemeyeceğiniz hususunda Başkanlığımız görüşünü talep ettiğiniz

 anlaşılmaktadır.

 213 sayılı Vergi Usul Kanununun;- Mükerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrasında, "Malî tablolarda yer alan parasal olmayan kıymetler

 aşağıdaki hükümlere göre enflasyon düzeltmesine tâbi tutulur.

 ...

 5. ...

 Ancak öz sermaye kalemlerine ait enflasyon farkları düzeltme sonucu oluşan geçmiş yıl zararlarına

 mahsup edilebilir veya kurumlar vergisi mükelleflerince sermayeye ilave edilebilir; bu işlemler kâr

 dağıtımı sayılmaz.

 ...",- Geçici 33 üncü maddesinde, " ...

 31/12/2023 tarihli mali tablolar, enflasyon düzeltmesi şartlarının oluşup oluşmadığına bakılmaksızın

 enflasyon düzeltmesine tabi tutulur. Yapılan enflasyon düzeltmesinden kaynaklanan kâr/zarar farkı

 geçmiş yıllar kâr/zararı hesabında gösterilir. Bu şekilde tespit edilen geçmiş yıl kârı vergiye tabi

 tutulmaz, geçmiş yıl zararı zarar olarak kabul edilmez.

 ..."

 hükmüne yer verilmiştir.

 Ayrıca, 2023 hesap dönemi ve düzeltme şartlarının gerçekleşmesine/varlığına bağlı olarak (geçici

 vergi dönemleri dâhil) izleyen hesap dönemlerine ilişkin olarak enflasyon düzeltmesine tabi

tutulacak mali tabloların ve 213 sayılı Kanunun mükerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrası ile geçici

 33 üncü maddesine göre yapılacak düzeltme işlemlerinin usul ve esasları 30/12/2023 tarihli ve

 ikinci mükerrer 32415 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 555 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel

 Tebliği ile belirlenmiş olup, mezkur Tebliğin;- 8 inci maddesinde, "(1) Enflasyon düzeltmesi, kollektif, adî komandit ve adî şirketler dâhil

 kazançlarını bilanço esasına göre tespit eden gelir veya kurumlar vergisi mükellefleri tarafından

 yapılır.

 ...",- 12 nci maddesinin (2) inci fıkrasında, "(2) 213 sayılı Kanunun mükerrer 298 inci maddesinin (A)

 fıkrasının (7) numaralı bendine göre;

 ...

 ç) Bu işlemlerden doğan pasif kalemlere ait enflasyon fark hesapları, herhangi bir suretle başka bir

 hesaba nakledildiği veya işletmeden çekildiği takdirde, bu işlemlerin yapıldığı dönemlerin kazancı

 ile ilişkilendirilmeksizin, bu dönemde vergiye tâbi tutulur. Ancak öz sermaye kalemlerine ait

 enflasyon farkları düzeltme sonucu oluşan geçmiş yıl zararlarına mahsup edilebilir veya kurumlar

 vergisi mükelleflerince sermayeye ilave edilebilir; bu işlemler kâr dağıtımı sayılmaz.

 ..."

 açıklamalarına yer verilmiştir.

 Buna göre, enflasyon düzeltmesi uygulamasında öz sermaye kalemlerine ait enflasyon farklarının

 sermayeye ilave edilebilmesi sadece kurumlar vergisi mükellefleri için öngörülmüş olup, bilanço

 esasına tabi gerçek kişi mükellef olarak, enflasyon düzeltmesinden kaynaklı öz sermaye

 kalemlerinize ait enflasyon farklarınızı sermayeye ilave etmeniz mümkün bulunmamaktadır.

 Bilgi edinilmesini rica ederim.

 (*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

 (**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise

 bu özelge geçersizdir.

 (***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz

 dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi

 için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.